股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，企業(yè)所得稅作為重要稅種之一，涉及金額巨大且政策復(fù)雜，當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理仍面臨諸多挑戰(zhàn)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理中存在的問題

自主申報質(zhì)量不佳。少數(shù)企業(yè)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)認識不清，未準(zhǔn)確申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅。少數(shù)企業(yè)以各種理由不提供或拒絕提供完整交易憑證、真實資產(chǎn)評估報告，虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格等。多次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的歷史成本難以追溯，特別是認繳制下未實際出資股權(quán)的原值確認爭議頻發(fā)。計稅依據(jù)真實性存疑，有的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價明顯偏低且缺乏正當(dāng)理由，有的企業(yè)通過簽訂“陰陽合同”等方式人為降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，規(guī)避納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)面臨交易真實性核實困難。

政策體系還須完善。政策盲區(qū)仍然存在，如對代持股權(quán)還原、以非貨幣性資產(chǎn)交換股權(quán)等特殊交易，缺乏明確的政策指引。不同地區(qū)對“正當(dāng)理由”“合理商業(yè)目的”等關(guān)鍵概念的解釋存在差異，跨區(qū)域交易政策適用不一。核定征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對申報價偏低且無正當(dāng)理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，各地核定方法差異較大。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅有明確的核定征收規(guī)定，而企業(yè)所得稅缺乏相應(yīng)征管操作細則。

跨區(qū)域、跨部門股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)管合力不足。國內(nèi)跨省市的股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在信息共享不暢、協(xié)作機制不健全等問題，信息不對稱、信息交換不及時形成稅務(wù)監(jiān)管難點。市監(jiān)、稅務(wù)等部門協(xié)同機制不完善，存在信息傳遞不及時等情況。工商登記、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)交易所等外部數(shù)據(jù)未打通，若企業(yè)提供虛假評估報告，稅務(wù)機關(guān)缺乏權(quán)威數(shù)據(jù)驗證。

特殊性稅務(wù)處理政策執(zhí)行存在偏差。部分企業(yè)通過形式要件合規(guī)但實質(zhì)不符合要求的安排適用特殊性稅務(wù)處理，適用免稅重組、遞延納稅。企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理后，再次轉(zhuǎn)讓時后續(xù)監(jiān)管困難，存在時間跨度長、管理人員變更、資料缺失等問題。

完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理的建議

完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管細則。建議在企業(yè)所得稅法及其實施條例框架下，制定更具操作性的征管辦法。重點細化股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的認定標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整方法，可參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法，建立企業(yè)所得稅領(lǐng)域的核定征收規(guī)則，完善計稅依據(jù)核定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核定方法，對申報價偏低情形，明確凈資產(chǎn)法、類比法、收益現(xiàn)值法等適用情形及優(yōu)先級。

規(guī)范政策適用。對采取特殊性稅務(wù)處理的，嚴(yán)格審核適用條件。以信息化手段建立電子臺賬，記錄和監(jiān)控每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入成本信息。規(guī)范資產(chǎn)損失稅前扣除管理，要求企業(yè)提供或留存完整證明材料備查。

強化信息技術(shù)支撐與數(shù)據(jù)應(yīng)用。一是整合稅務(wù)內(nèi)部數(shù)據(jù)與工商、銀行等外部數(shù)據(jù)，構(gòu)建覆蓋全國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息庫，打通市場監(jiān)管、證券登記、產(chǎn)權(quán)交易等外部數(shù)據(jù)接口，實時獲取股權(quán)變動（包括上市公司股權(quán)并購公告）信息。二是開發(fā)風(fēng)險預(yù)警模型。設(shè)置股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏離度、資產(chǎn)損失占比等指標(biāo)，防范企業(yè)“陰陽合同”、低價轉(zhuǎn)讓。三是深化大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用。對企業(yè)的“長期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”等會計核算實施動態(tài)監(jiān)控。四是強化稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部協(xié)同。建立企業(yè)所得稅與個人所得稅等稅種的聯(lián)動管理機制。完善省市縣三級協(xié)同機制，對重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件實行省市局提級管理。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：雷順玉 王元坤 尹杰作者單位：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。