作者： 淺井?大地外國法共同事業(yè)法律事務(wù)所

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近年來隨著越來越多的中國人選擇前往日本投資、生活、工作、置業(yè)。同時，在日本發(fā)生的涉外繼承糾紛的數(shù)量也在逐年遞增。如果中國人繼承所屬中國國籍者（被繼承人）在日本的不動產(chǎn)或存款等遺產(chǎn)時，適用哪國法律事宜，弊所對此已經(jīng)在刊登的「華人繼承日本房地產(chǎn)時的留意點」文章中進行了詳細闡述。

按照日本涉外案件的適用法律「法の適用に関する通則法」（中文：《日本法律適用通則法》）第36條的規(guī)定，在日本辦理繼承案件按照被繼承人（死亡人）的所屬國籍來決定適用哪國的法律。如果被繼承人的國籍是中國，無論繼承人的國籍如何，都將適用中國法律。

另外，日本的「通則法」第41條（反致）的規(guī)定，如果被繼承人的所在國法律規(guī)定適用現(xiàn)地法時，則適用現(xiàn)地法律。也就是說，在日本擁有房地產(chǎn)的中國公民因死亡而出現(xiàn)繼承遺產(chǎn)時，根據(jù)日本「通則法」第36條的規(guī)定，適用中國法律，但根據(jù)中國《涉外民事關(guān)系法律適用法》第31條的規(guī)定，繼承房地產(chǎn)適用房地產(chǎn)所在地的法律。因此，最終還是依照日本法的規(guī)定實施繼承分配。這就是所謂的日本「通則法」第41條“反致”的內(nèi)容。

本次弊所主要對中國人和日本國籍者姻親出現(xiàn)繼承遺產(chǎn)時的繼承順位、繼承份額及遺產(chǎn)稅金的問題進行簡要介紹，以供各位參考。

一、關(guān)于法定繼承的順位

原則上，遺囑繼承優(yōu)先于法定繼承。當被繼承人訂立有效的遺囑時，則按照遺囑進行遺產(chǎn)分配。如果被繼承人在世時沒有訂立有效遺囑且繼承人之間無法就遺產(chǎn)繼承達成協(xié)議時，通常適用法定繼承。但是請注意，日本的法定繼承順位與中國不同。

1、中國的法定繼承二順位

第一順位繼承人：配偶、父母、子女；

第二順位繼承人：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母；

為同一順位的繼承人對于遺產(chǎn)原則上平均分配。上述繼承順位可以代位繼承、轉(zhuǎn)繼承等。繼承從

第一順位開始，如果沒有第一順位繼承人時才可能由第二順位繼承。

2、日本的法定繼承三順位

（1） 根據(jù)日本《民法》第890條規(guī)定，被繼承人（死亡人）的配偶是恒常繼承人，即在任何情形下均享有繼承權(quán)，同時還可根據(jù)其他繼承人（根據(jù)血緣關(guān)系遠近決定繼承優(yōu)先）的情況，共同參與遺產(chǎn)分配。需要留意的是，只有依法登記結(jié)婚的配偶才具有遺產(chǎn)繼承權(quán)，未登記婚姻關(guān)系的同居伴侶不享有法定繼承權(quán)。

(２) 以下是日本法律規(guī)定的配偶以外的繼承順位。若存在前一順位的繼承人，則后一順位的繼承人則不能參與遺產(chǎn)繼承。

第一順位：子女。包括婚生子女、非婚生子女

需要注意的是，根據(jù)日本民法第787條、第779條、887條的規(guī)定，自2013年后非婚生子女雖然與婚生子女有平等的繼承權(quán)，但需要辦領(lǐng)認領(lǐng)手續(xù)。若子女已故，則由其子女（被繼承人的孫子女或其他直系卑親屬）代位繼承。（注：代位繼承是指繼承人先于被繼承人死亡，由其直系卑親屬代替其繼承原應(yīng)得份額。）

第二順位：父母或祖父母 直系尊親屬

若被繼承人沒有子女或?qū)O子女的，則由其父母或祖父母與配偶繼承。需留意的是，被繼承人的父母繼承順位優(yōu)先于祖父母。

第三順位：兄弟姐妹及其子女代位繼承。

若被繼承人沒有第一順位和第二順位的繼承人，則由第三順位人繼承。若兄弟姐妹也已去世，則由兄弟姐妹的子女代位繼承。

二、關(guān)于法定繼承份額

日本的法定繼承份額規(guī)定也與中國不同。在中國，若是同一順位的繼承人，原則上平均分配遺產(chǎn)，配 偶、父母和子女是均等分配遺產(chǎn)。但是在日本，根據(jù)配偶與其他不同繼承人共存的情況，法定繼承份額也不相同。

（1）配偶與其他繼承人共存時的法定繼承份額：

（2）無配偶，只有其他繼承人時的法定繼承份額：

（3）只有配偶，無其他繼承人時：配偶單獨繼承100%的遺產(chǎn)。

三　關(guān)于日本的遺產(chǎn)稅

中國目前尚無遺產(chǎn)稅，但在日本，發(fā)生遺產(chǎn)繼承時，要對被繼承的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。日本遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)控除額為3,600萬円。也就是說遺產(chǎn)總額為3600萬日元以下可免交遺產(chǎn)稅。

（1）征稅對象：包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)、現(xiàn)金、存款、有價證券、專利權(quán)、債權(quán)、人壽保險金、退休金等

（2）生命保險金、退休金，可計算免稅額。

免稅額的計算方法如下：免稅額 = 500萬日元 × 法定繼承人數(shù)量，超過免稅額的部分需作為繼承財產(chǎn)計入課稅總額計算繼承稅。

（3）繼承前7年內(nèi)從被繼承人處獲得的贈與財產(chǎn)

（4）遺產(chǎn)稅的計算方式：遺產(chǎn)稅=（各類資產(chǎn)-扣除項目-基礎(chǔ)控除額）×稅率

（5）扣除項目：債務(wù)負債、喪葬費、配偶繼承扣除、未成年人繼承扣除、短期內(nèi)連續(xù)繼承扣除等。還需要控除基礎(chǔ)控除額。另外還請注意在計算生命保險金的遺產(chǎn)稅額時需先扣除非課稅額，超過基數(shù)部分按累進稅率計算遺產(chǎn)稅。

（6）累進稅率表（每人課稅金額）

實務(wù)中，對于一些小規(guī)模住宅用地或者事業(yè)繼承（即繼承的土地/房產(chǎn)用于經(jīng)營事業(yè)且持續(xù)經(jīng)營至申報期限）等，可能會有一些特殊優(yōu)惠政策。

四　對在日華人、外籍人員等的建議

實務(wù)中，遺產(chǎn)繼承的處理較為復雜，尤其是涉外的遺產(chǎn)繼承案件。中日兩國法律對繼承人的范圍、繼承順序、繼承份額的規(guī)定不同，因此，在發(fā)生糾紛時，先確定適用哪國法律、如何進行審理對繼承人的權(quán)利保護至關(guān)重要。

另外，按照日本制定的國際繼承“十年規(guī)則”（納稅義務(wù)的確定），如果繼承人和被繼承人（死亡人）均居住在日本境外，且在繼承開始前十年內(nèi)未在日本擁有住所，則日本遺產(chǎn)稅僅對位于日本境內(nèi)的資產(chǎn)征收，而不對位于海外的資產(chǎn)征收。其目的是防止通過短期遷出日本來規(guī)避遺產(chǎn)稅。

在辦理遺產(chǎn)繼承案及計算遺產(chǎn)稅金的實務(wù)中，如果出現(xiàn)問題建議事先聯(lián)系律師、會計師或稅務(wù)師團隊進行咨詢，以事前制定合規(guī)?合理的方案來保障最大化的自身權(quán)益。

淺井?大地外國法共同事業(yè)法律事務(wù)所

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