編者按：近年來(lái)再生資源回收、綜合利用領(lǐng)域的政策不斷更迭，為行業(yè)企業(yè)帶來(lái)新發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也提出了更高的稅務(wù)合規(guī)要求。與此同時(shí)，稅收征管數(shù)字化、精準(zhǔn)化效能大幅提升，全面洞察行業(yè)稅收政策動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)審視自身潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已成為再生資源企業(yè)保障業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵前提與必然要求。本文以2025年再生資源行業(yè)監(jiān)管態(tài)勢(shì)為切入點(diǎn)，聚焦各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)的再生資源行業(yè)典型案例，解析當(dāng)前監(jiān)管趨勢(shì)下再生資源行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

01

監(jiān)管動(dòng)態(tài)：加力糾治違規(guī)返稅、持續(xù)保持對(duì)虛開(kāi)騙稅行為的高壓態(tài)勢(shì)

國(guó)家稅務(wù)總局12月8日召開(kāi)的新聞發(fā)布會(huì)披露了四點(diǎn)與再生資源行業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)政策落地情況與監(jiān)管動(dòng)態(tài)：一是目前“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)達(dá)到1.48萬(wàn)戶(hù)，今年以來(lái)的“反向開(kāi)票”金額近9000億元；二是重點(diǎn)緊盯違規(guī)騙享風(fēng)險(xiǎn)高的政策，特別是嚴(yán)防拆分收入騙享小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠、嚴(yán)查無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)企業(yè)違規(guī)享受區(qū)域性稅收優(yōu)惠等行為；三是加力糾治違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題，加大監(jiān)控核查地方違規(guī)引稅返稅搞“政策洼地”、違規(guī)招引“空殼企業(yè)”搞“開(kāi)票經(jīng)濟(jì)”的情況；四是依托八部門(mén)常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，持續(xù)保持對(duì)虛開(kāi)騙稅行為的高壓態(tài)勢(shì)。

再生資源行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)是稅務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域，因源頭發(fā)票問(wèn)題引發(fā)的模式合理性、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)合法性等風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，各環(huán)節(jié)主體均面臨不同程度的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于前端的報(bào)廢產(chǎn)品出售者而言，部分散戶(hù)為逃避繳納稅款而采取拆分收入到多個(gè)自然人或多家個(gè)體戶(hù)騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策，“反向開(kāi)票”后有部分自然人出售者為規(guī)避開(kāi)票限額，同樣采取拆分收入的方法控制每一主體銷(xiāo)售額；對(duì)于再生資源企業(yè)而言，因多環(huán)節(jié)交易、一站式運(yùn)輸及依賴(lài)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)模式的存在，加之部分業(yè)務(wù)中企業(yè)未發(fā)揮貿(mào)易職能、存在資金回流等疑點(diǎn)，引發(fā)全鏈條的虛開(kāi)、偷稅風(fēng)險(xiǎn)；而在資源綜合利用政策適用上，部分企業(yè)因不符合政策條件而面臨被追繳的風(fēng)險(xiǎn)。下文基于上述風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合今年各地公示的案件信息，摘錄如下三類(lèi)典型案例。

02

最新案例：多起再生資源行業(yè)涉稅案件涉及刑事責(zé)任

（一）報(bào)廢產(chǎn)品交易真實(shí)性存疑，稅局認(rèn)定企業(yè)不符合“反向開(kāi)票”要求

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2025年7月刊發(fā)的一篇文章顯示，M公司主要經(jīng)營(yíng)集成電路芯片及產(chǎn)品銷(xiāo)售，經(jīng)營(yíng)模式為從自然人或其他企業(yè)處收購(gòu)廢舊芯片，經(jīng)過(guò)加工后銷(xiāo)售。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查M公司的“反向開(kāi)票”申請(qǐng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司所提交的三名自然人出售者信息存在疑點(diǎn)，一是有一名自然人銷(xiāo)售額為478萬(wàn)元，臨近“反向開(kāi)票”500萬(wàn)限額；二是該三名自然人交易所用銀行卡均來(lái)自同一開(kāi)戶(hù)行。稅務(wù)人員進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，三名自然人實(shí)際上是M公司的上游供應(yīng)商G公司的員工，而該三名自然人無(wú)法合理解釋如何區(qū)分任職受雇公司的業(yè)務(wù)與個(gè)人業(yè)務(wù)，且M公司也無(wú)法提供收購(gòu)臺(tái)賬、業(yè)務(wù)資料等證明所收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品系來(lái)源于該三名自然人，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定M公司不符合“反向開(kāi)票”要求。

（二）虛開(kāi)、偷稅：涉及散戶(hù)拆分收入、回收企業(yè)代開(kāi)發(fā)票等

1.個(gè)體回收站借用85人身份證成立個(gè)體戶(hù)，拆分收入向用廢企業(yè)開(kāi)具1.11億余元發(fā)票被定性偷稅

2025年4月，國(guó)家稅務(wù)總局公布榮某再生資源回收站暨盛某某拆分經(jīng)營(yíng)隱匿收入騙享小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠偷稅案件。盛某某所經(jīng)營(yíng)的榮某再生資源回收站收購(gòu)廢紙后向某紙業(yè)公司銷(xiāo)售，為少繳稅款，盛某某借用他人身份證設(shè)立85家回收站，通過(guò)將本該是榮某再生資源回收站的經(jīng)營(yíng)收入拆分至85家回收站，違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，少繳增值稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)215.84萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)榮某再生資源回收站及盛某某追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)339.74萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)盛某某及85家再生資源回收站涉嫌虛開(kāi)發(fā)票有關(guān)線索移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵查。

2.回收公司“虛進(jìn)虛出”，定性虛開(kāi)、移送公安

2025年3月，青島市稅務(wù)局公開(kāi)的一則案例顯示，青島某再生資源物資回收公司在沒(méi)有真實(shí)交易業(yè)務(wù)的情況下，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票20份，為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票20份，合計(jì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票40份，價(jià)稅合計(jì)金額455.86萬(wàn)元。青島市稅務(wù)局稽查部門(mén)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)該公司處罰款17萬(wàn)元，并依法移送公安機(jī)關(guān)。

3.上市公司子公司自個(gè)人收購(gòu)廢家電后自第三方公司取得發(fā)票被定性偷稅

2025年11月，某上市公司發(fā)布公告稱(chēng)，其全資子公司收到稽查局作出的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，其中載明該子公司2015年9月至10月期間向個(gè)人銷(xiāo)售方收購(gòu)舊家電，取得銷(xiāo)售方以外的第三方某再生資源有限公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票350份，認(rèn)證抵扣稅額3,855,625.86元，列支主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22,680,152.75元，造成少繳稅款的后果已構(gòu)成偷稅?；榫忠罁?jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，認(rèn)定該子公司在賬上少列收入造成少繳稅款已構(gòu)成偷稅，對(duì)其行為處所偷稅款0.5倍的罰款合計(jì)2,024,203.58元。

（三）有色金屬加工企業(yè)虛開(kāi)運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、違規(guī)享受即征即退政策

2025年6月，江西省稅務(wù)局公開(kāi)的一則案例顯示，某銅業(yè)公司主要業(yè)務(wù)為購(gòu)進(jìn)廢銅后進(jìn)行延壓加工，再將加工后的銅桿、銅排等產(chǎn)成品運(yùn)輸?shù)饺珖?guó)各地進(jìn)行銷(xiāo)售，但運(yùn)輸發(fā)票均來(lái)源于當(dāng)?shù)匾患椅锪鞴?。稅?wù)部門(mén)進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，某銅業(yè)公司虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛列運(yùn)輸成本、虛抵進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅等稅費(fèi)共計(jì)207.6萬(wàn)元；同時(shí)，將銷(xiāo)售非自產(chǎn)銅桿的收入，列入即征即退項(xiàng)目銷(xiāo)售收入，違規(guī)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，騙取退稅17.32萬(wàn)元。針對(duì)其違法行為，稽查局依法作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款共計(jì)464.69萬(wàn)元的處理處罰決定。同時(shí)，對(duì)物流公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)行另案處理。

03

涉稅風(fēng)險(xiǎn)：拆分收入、虛開(kāi)發(fā)票、違規(guī)適用稅收優(yōu)惠，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)

（一）拆分收入偷逃稅款、虛開(kāi)發(fā)票，自然人散戶(hù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可忽視

一般情況下，無(wú)論是以自然人身份還是以個(gè)體戶(hù)身份銷(xiāo)售廢舊物資，均需繳納增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，符合規(guī)定的，可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。實(shí)踐中，部分散戶(hù)不帶票銷(xiāo)售廢舊物資，針對(duì)此種行為，稅務(wù)總局新聞發(fā)布會(huì)指出，稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)推動(dòng)回收行業(yè)規(guī)范發(fā)展，通過(guò)實(shí)施“反向開(kāi)票”拓寬對(duì)報(bào)廢產(chǎn)品出售者合規(guī)管理的范圍，有效壓縮不開(kāi)票交易空間；部分散戶(hù)如上文案例所示，為違規(guī)享受稅收優(yōu)惠、少繳稅款而拆分收入，而在“反向開(kāi)票”政策施行后，則存在部分自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者為規(guī)避“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售限額而借用他人的身份信息與資源回收企業(yè)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同，并由資源回收企業(yè)向個(gè)人反向開(kāi)具發(fā)票的情況。

拆分收入的主體往往具有多個(gè)主體注冊(cè)在同一地，未實(shí)際參與業(yè)務(wù)，人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)混同等空殼特征。近年來(lái)，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)也借助大數(shù)據(jù)與多部門(mén)信息聯(lián)通，打擊“拆分收入”騙享稅費(fèi)優(yōu)惠行為，例如一地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)多個(gè)經(jīng)營(yíng)主體使用同一地址作為登記住所的“一址多證”情形展開(kāi)檢查，比對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與申報(bào)數(shù)據(jù)、核查設(shè)備資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系、核驗(yàn)用工合同主體一致性、追蹤產(chǎn)品移轉(zhuǎn)定價(jià)公允性等，篩查“拆分收入”的涉稅疑點(diǎn)；深化與市監(jiān)、公安、社保等部門(mén)的協(xié)作機(jī)制，歸集注冊(cè)登記、財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)字段，對(duì)企業(yè)實(shí)施查證照、查資產(chǎn)、查用工、查交易、查關(guān)聯(lián)的“五查合一”檢查，累計(jì)梳理各部門(mén)反饋異常數(shù)據(jù)1325條，打通了數(shù)據(jù)協(xié)同壁壘。

散戶(hù)拆分收入的行為除了可能引發(fā)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、偷稅定性外，利用其他未實(shí)際參與業(yè)務(wù)的個(gè)人向下游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票還可能因購(gòu)銷(xiāo)主體不一致、票貨分離等問(wèn)題而引發(fā)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，下游受票企業(yè)所取得發(fā)票的合法性也面臨質(zhì)疑。

（二）多環(huán)節(jié)交易、一站式運(yùn)輸、依賴(lài)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等模式引發(fā)業(yè)務(wù)真實(shí)性懷疑

因回收源頭多為零散個(gè)體的特征，再生資源回收鏈條始終存在較大的購(gòu)銷(xiāo)稅負(fù)差，回收環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)較重，而多數(shù)企業(yè)無(wú)法滿(mǎn)足資源綜合利用即征即退政策適用條件。在長(zhǎng)期實(shí)踐中，回收環(huán)節(jié)基本形成了依賴(lài)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的貿(mào)易模式，在當(dāng)前加力糾治違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題，嚴(yán)查違規(guī)引稅返稅搞“政策洼地”、違規(guī)招引“空殼企業(yè)”搞“開(kāi)票經(jīng)濟(jì)”的監(jiān)管趨勢(shì)下，回收模式設(shè)置的合法性及合理性備受質(zhì)疑，與之相關(guān)的回收業(yè)務(wù)真實(shí)性及發(fā)票合規(guī)問(wèn)題也引發(fā)相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

此外，考慮到提高運(yùn)輸效率、降低損耗等，再生資源行業(yè)普遍采用“指示交付”等方式進(jìn)行貨權(quán)交割，廢舊物資自散戶(hù)處直接運(yùn)往終端用廢企業(yè)。由于此種運(yùn)輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的資源回收企業(yè)沒(méi)有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐?，且貨物交付后各?gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)系依據(jù)用廢企業(yè)的過(guò)磅單作為結(jié)算憑據(jù)，加之部分業(yè)務(wù)中存在資金流轉(zhuǎn)異常、過(guò)磅單真實(shí)性存疑等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為中間貿(mào)易環(huán)節(jié)為虛設(shè)，不具有真實(shí)貨物交易，從而將鏈條中的回收企業(yè)認(rèn)定為虛開(kāi)，而終端用廢企業(yè)則面臨取得“票貨分離”發(fā)票、無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣甚至被定性虛開(kāi)的情況，相關(guān)主體面臨嚴(yán)峻的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違規(guī)適用即征即退政策引發(fā)補(bǔ)稅、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）規(guī)定了資源綜合利用產(chǎn)品即征即退政策適用條件及退稅比例，企業(yè)適用即征即退政策除需判斷是否符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所規(guī)定的資源名稱(chēng)、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱(chēng)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件外，還應(yīng)關(guān)注是否取得合規(guī)發(fā)票、納稅信用等級(jí)是否符合要求等條件，實(shí)踐中，不乏存在企業(yè)因取得的發(fā)票被認(rèn)定虛開(kāi)而影響即征即退資質(zhì)的認(rèn)定。

04

合規(guī)建議：夯實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，提高稅務(wù)合規(guī)意識(shí)

散戶(hù)應(yīng)當(dāng)就經(jīng)營(yíng)收入依法申報(bào)納稅。散戶(hù)無(wú)論是以自然人還是個(gè)體戶(hù)身份開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，均需如實(shí)、完整申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入，避免借用他人身份拆分收入、虛開(kāi)等行為。在業(yè)務(wù)開(kāi)展中，應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬等方式進(jìn)行交易，確保交易留痕、可追溯，同時(shí)還應(yīng)留存結(jié)算資料，為自身業(yè)務(wù)真實(shí)性提供有力支撐。

資源回收企業(yè)應(yīng)基于真實(shí)業(yè)務(wù)開(kāi)具、接受發(fā)票。在業(yè)務(wù)開(kāi)展前，要強(qiáng)化對(duì)上游合作方資質(zhì)審核，關(guān)注納稅信用等級(jí)，核查是否存在非正常戶(hù)等情況，可以在收購(gòu)合同中約定發(fā)票開(kāi)具的違約賠償條款等，防控潛在的經(jīng)濟(jì)損失；在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，要明晰自身所處的交易環(huán)節(jié)，發(fā)揮貿(mào)易職能，確保業(yè)務(wù)開(kāi)展合同流、貨物流、資金流及發(fā)票流的一致性；在業(yè)務(wù)開(kāi)展后，應(yīng)留存相關(guān)資料，對(duì)于適用“反向開(kāi)票”政策的，則應(yīng)按照《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)）的要求進(jìn)行資料的整理與留存。

準(zhǔn)確理解與適用資源綜合利用即征即退政策。企業(yè)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，及時(shí)核查自身業(yè)務(wù)是否符合即征即退政策適用條件。例如，要強(qiáng)化發(fā)票管理，對(duì)于出現(xiàn)異常憑證情形的及時(shí)申請(qǐng)核查；動(dòng)態(tài)關(guān)注納稅信用等級(jí)變化，避免因信用等級(jí)下降喪失退稅資格等。