一、案情簡介

當(dāng)事人在2022年1月至10月期間向海關(guān)申報進口跨境電商商品DHC橄欖護唇膏1204票，合計2759支。該商品法定第一數(shù)量申報錯誤，拉低了商品單價導(dǎo)致漏繳消費稅。經(jīng)海關(guān)核定，涉及的商品計稅價格共計人民幣91403.06元，應(yīng)繳納稅款共計人民幣21077.07元，漏繳稅款共計人民幣12760.38元。海關(guān)認定，當(dāng)事人商品法定數(shù)量申報不實的行為已影響國家稅款征收，2023年6月26日決定科處罰款人民幣1.2萬元整。

二、處罰依據(jù)

《海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第四項

第十五條　進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

（四）影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；

三、案例評析

（一）關(guān)于如實申報的義務(wù)

《海關(guān)法》第二十四條規(guī)定了進口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)如實申報的義務(wù)。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條，申報義務(wù)人應(yīng)如實申報進口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目，可見“數(shù)量”是如實申報的關(guān)鍵要素。

《海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》（海關(guān)總署公告2019年第18號）進一步明確“數(shù)量”的填制規(guī)范，其規(guī)定，第一行按進出口貨物的法定第一計量單位填報數(shù)量及單位，法定計量單位以《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計商品目錄》中的計量單位為準(zhǔn)。

本案當(dāng)事人法定第一數(shù)量申報錯誤，構(gòu)成申報不實。

（二）關(guān)于海關(guān)在進口環(huán)節(jié)進行稅收征管的范圍

海關(guān)在進口環(huán)節(jié)征收的稅種包括關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅。根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》，海關(guān)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)。根據(jù)《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例》（案發(fā)時有效），進口貨物的增值稅、進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。

本案當(dāng)事人拉低了商品單價導(dǎo)致漏繳了進口環(huán)節(jié)消費稅，從海關(guān)征稅的計算方式來看，漏繳進口環(huán)節(jié)消費稅還會簡介導(dǎo)致漏繳相應(yīng)的進口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額。

關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、進口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算方式：

從價計征的關(guān)稅應(yīng)納稅額=計稅價格×關(guān)稅比例稅率

從量計征的關(guān)稅應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×關(guān)稅定額稅率

復(fù)合計征的關(guān)稅應(yīng)納稅額=計稅價格×關(guān)稅比例稅率+貨物數(shù)量×關(guān)稅定額稅率

從價計征的進口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額=〔（計稅價格+關(guān)稅稅額）/（1－消費稅比例稅率）〕×消費稅比例稅率

從量計征的進口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×消費稅定額稅率

復(fù)合計征的進口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額=〔（計稅價格+關(guān)稅稅額+貨物數(shù)量×消費稅定額稅率）/（1－消費稅比例稅率）〕×消費稅比例稅率+貨物數(shù)量×消費稅定額稅率

進口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額=（計稅價格+關(guān)稅稅額+進口環(huán)節(jié)消費稅稅額）×增值稅稅率

（三）關(guān)于海關(guān)行政處罰的救濟途徑

《海關(guān)行政復(fù)議辦法》（海關(guān)總署令第218號，案發(fā)時有效）第九條規(guī)定：對海關(guān)確定納稅義務(wù)人、確定完稅價格、商品歸類、確定原產(chǎn)地、適用稅率或者匯率、減征或者免征稅款、補稅、退稅、征收滯納金、確定計征方式以及確定納稅地點等其他涉及稅款征收的具體行政行為有異議的（以下簡稱納稅爭議），公民、法人或者其他組織可以向海關(guān)申請行政復(fù)議。公民、法人或者其他組織應(yīng)當(dāng)依據(jù)海關(guān)法的規(guī)定先向海關(guān)行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對海關(guān)行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

本案系因數(shù)量申報錯誤引發(fā)的納稅爭議，屬于復(fù)議前置的范圍，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先向海關(guān)提出行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財稅團隊 吳欣潼