前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計(jì)》系列！

行政處罰

01舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估不恰當(dāng)

內(nèi)蒙古中谷礦業(yè)有限責(zé)任公司為東亞股份2020年新增客戶，東亞股份及子公司福建省神力重工科技有限公司在2020年12月確認(rèn)與中谷礦業(yè)合作項(xiàng)目營業(yè)收入合計(jì)2.07億元，占公司2020年披露營業(yè)收入的65.49%。

上述情況表明公司2020年新增從事重大、異常交易，但永拓所在編制的《舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)對-舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表》中記錄不存在“從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易”的情形。

02收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

1、分析性程序執(zhí)行不到位

永拓所2020年《主營業(yè)務(wù)月度毛利率分析表》中僅簡單列示收入、成本、毛利率及上期對比數(shù)等，未對收入、毛利率等進(jìn)行分析，表格中審計(jì)說明與審計(jì)結(jié)論欄目均空白。

東亞股份2020年虛增的2.07億元營業(yè)收入均入賬于2020年12月，其中，東亞股份《毛利率分析表》顯示，東亞股份該月營業(yè)收入占其全年?duì)I業(yè)收入90%以上、毛利率較上年同期增長5,774.22%，永拓所未對上述營業(yè)收入、毛利額等異常情況進(jìn)行必要分析，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

2、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位

2021年，東亞股份通過虛構(gòu)與福建福強(qiáng)住工科技有限公司、福建浦泰重工有限公司、福建永同慶建設(shè)工程有限公司3家公司鋼結(jié)構(gòu)項(xiàng)目，虛增營業(yè)收入1.31億元，占公司披露營業(yè)收入的85.39%。

永拓所2021年年報(bào)審計(jì)底稿《應(yīng)收賬款函證地址核對記錄》表格中列示的福強(qiáng)住工、永同慶2家公司收件地址與該表中記錄的愛企查軟件查詢到的地址不一致，但永拓所仍在地址核對記錄欄勾選“核對一致”；

福強(qiáng)住工、浦泰重工、永同慶3家公司的收件地址與審計(jì)底稿中留存的通過企查查軟件打印的公司注冊地址均不一致，永拓所未對上述異常情況進(jìn)行進(jìn)一步核查，未對應(yīng)收賬款相關(guān)營業(yè)收入真實(shí)性予以進(jìn)一步關(guān)注。

3、未有效執(zhí)行收入細(xì)節(jié)性測試

永拓所在執(zhí)行2020年、2021年收入細(xì)節(jié)性測試時(shí)，分別抽取了中谷項(xiàng)目和鋼結(jié)構(gòu)項(xiàng)目（分別為東亞股份2020年、2021年虛增營業(yè)收入涉及的項(xiàng)目），但均在未獲取發(fā)票等必要審計(jì)證據(jù)的情況下在底稿中記錄原始憑證齊全。

03成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位

2020年，東亞股份通過虛構(gòu)中谷項(xiàng)目成本對應(yīng)的貨物和勞務(wù)采購，虛增成本1.40億元，東亞股份2020年虛增成本相關(guān)憑證所附采購單、合同等均為虛假單據(jù)。

永拓所在2020年具體審計(jì)計(jì)劃中，寫明“通過企業(yè)提供BOM表，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)流程，檢查當(dāng)期新增分配項(xiàng)目、成本分配表內(nèi)公式的邏輯性，結(jié)合毛利率分析，確認(rèn)成本分配的合理性”；

在審計(jì)工作總結(jié)中，寫明已執(zhí)行的審計(jì)程序?yàn)?/strong>“檢查項(xiàng)目成本的發(fā)生，抽取主要項(xiàng)目檢查領(lǐng)料單、出庫單記錄并與銷售合同條款核對以及通過收入與成本項(xiàng)目的比對，檢查是否存在未結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目成本”。

永拓所并未執(zhí)行上述審計(jì)程序，未對東亞股份虛增營業(yè)成本發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見。

聲明

信息來源：福建監(jiān)管局/有刪減

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