《刑法》第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)……虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

從法條規(guī)定上看，虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有關于主觀目的的規(guī)定。但是從本罪的立法沿革進行考察，我國《刑法》規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，是我國稅制改革、實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度之后出現(xiàn)的新型經(jīng)濟犯罪。與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票不僅具有記載經(jīng)營活動的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。正因為增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，一些不法分子開始虛開增值稅專用發(fā)票，套取國家稅款。由此，1995年10月30日全國人大常委會通過了《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，首次將這種行為規(guī)定為犯罪，并設置了最高可判處死刑的法定刑。

在特定的時代環(huán)境下，虛開增值稅專用發(fā)票行為均是以騙取國家稅款為目的的。但隨著增值稅發(fā)票制度的推行，實踐中出現(xiàn)了不以騙取稅款為目的，客觀上也不可能造成國家稅款實際損失，但又不具有與增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容相符的真實交易的“虛開”行為，如以虛增業(yè)績?yōu)槟康牡膶﹂_、環(huán)開行為（對開是指雙方?jīng)]有貨物交易，互相開票。環(huán)開是多家公司循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。對開和環(huán)開也分同等金額的對開、環(huán)開和不同金額的對開、環(huán)開）。這種行為雖然客觀上也違反了增值稅專用發(fā)票的管理制度，但與以騙取國家稅款為目的虛開增值稅專用發(fā)票行為相比，社會危害性顯然不同。因此從罪責刑相適應的角度考慮，應將“虛開”界定為騙取國家稅款的實質(zhì)意義上的虛開。

2024年《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》對上述立法精神進行轉(zhuǎn)化，該司法解釋第十條規(guī)定： 具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”……為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任。