《刑法》第205條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)……虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

從法條規(guī)定上看，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪沒(méi)有關(guān)于主觀(guān)目的的規(guī)定。但是從本罪的立法沿革進(jìn)行考察，我國(guó)《刑法》規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是我國(guó)稅制改革、實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款制度之后出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)犯罪。與普通發(fā)票相比，增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅具有記載經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。正因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票可以抵扣稅款，一些不法分子開(kāi)始虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，套取國(guó)家稅款。由此，1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》，首次將這種行為規(guī)定為犯罪，并設(shè)置了最高可判處死刑的法定刑。

在特定的時(shí)代環(huán)境下，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為均是以騙取國(guó)家稅款為目的的。但隨著增值稅發(fā)票制度的推行，實(shí)踐中出現(xiàn)了不以騙取稅款為目的，客觀(guān)上也不可能造成國(guó)家稅款實(shí)際損失，但又不具有與增值稅專(zhuān)用發(fā)票所記載的內(nèi)容相符的真實(shí)交易的“虛開(kāi)”行為，如以虛增業(yè)績(jī)?yōu)槟康牡膶?duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為（對(duì)開(kāi)是指雙方?jīng)]有貨物交易，互相開(kāi)票。環(huán)開(kāi)是多家公司循環(huán)開(kāi)票，開(kāi)票公司之間形成閉環(huán)。對(duì)開(kāi)和環(huán)開(kāi)也分同等金額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)和不同金額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)）。這種行為雖然客觀(guān)上也違反了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度，但與以騙取國(guó)家稅款為目的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為相比，社會(huì)危害性顯然不同。因此從罪責(zé)刑相適應(yīng)的角度考慮，應(yīng)將“虛開(kāi)”界定為騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)意義上的虛開(kāi)。

2024年《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》對(duì)上述立法精神進(jìn)行轉(zhuǎn)化，該司法解釋第十條規(guī)定： 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”……為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。