編者按：《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關(guān)事項的公告》（2025年第17號）與《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》的相繼實施，對跨境電商產(chǎn)生深遠影響，尤其在亞馬遜公開通知將按季度向中國稅務(wù)機關(guān)報送中國賣家的相關(guān)信息，已有不少跨境賣家收到稅務(wù)機關(guān)發(fā)送的自查短信。這意味著，新規(guī)通過“信息穿透”與“責任連帶”機制，實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)與互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)據(jù)的打通，改變了跨境電商出口業(yè)務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管邏輯。本文將從監(jiān)管新規(guī)、風險識別與合規(guī)建議三個維度，分析跨境電商面臨的稅務(wù)挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略。

01

新規(guī)構(gòu)建全鏈條監(jiān)管體系，跨境電商“買單出口”模式或迎變革

（一）企業(yè)所得稅預繳新規(guī)——出口報關(guān)監(jiān)管

2025年10月1日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第17號，以下簡稱“17號公告”）正式實施。新規(guī)明確要求，代理業(yè)務(wù)中的出口企業(yè)不僅需將出口代理費收入作為營業(yè)收入申報，還必須在預繳環(huán)節(jié)準確報送實際委托方信息。如未能履行上述報送義務(wù)，相關(guān)代理出口業(yè)務(wù)將被視同自營，由代理企業(yè)承擔相應(yīng)的企業(yè)所得稅納稅責任。這一規(guī)定對傳統(tǒng)上通過“買單出口”實現(xiàn)貨物出海的跨境電商賣家提出了新的合規(guī)要求。

（二）互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅信息報送新規(guī)——線上收入透明化

《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》及配套稅收政策的實施，標志著平臺內(nèi)經(jīng)營者的銷售收入被正式納入常態(tài)化稅務(wù)監(jiān)管體系。新規(guī)明確要求，境內(nèi)外互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)需定期向稅務(wù)機關(guān)報送其平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息與收入數(shù)據(jù)，其中收入信息涵蓋含稅銷售總額、退款金額及收入凈額等關(guān)鍵指標。

截至10月15日，已有6654家境內(nèi)外平臺報送了平臺自身的基本信息，報送平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員涉稅信息的平臺數(shù)量已達4100多家。平臺報送的銷售收入數(shù)據(jù)將與以報關(guān)單為核心的貨物流轉(zhuǎn)信息形成對應(yīng)關(guān)系，二者之間的顯著差異將成為稅務(wù)稽查的重要線索。

（三）CRS涉稅信息交換機制——境外資金監(jiān)控

全球稅收透明化進程的加速，通過《共同申報準則》（CRS）機制，為跨境電商資金流的監(jiān)管提供了制度保障。據(jù)OECD統(tǒng)計，截至2024年，全球已有111個轄區(qū)的稅務(wù)機關(guān)進行金融賬戶信息自動交換；2023年，超過1.34億個金融賬戶信息完成自動交換，涉及總資產(chǎn)近12萬億歐元。其中，確定交換信息到中國大陸（落實MCAA約定并實際實施）的轄區(qū)已達106個，基本覆蓋了跨境電商資金流通的主要中轉(zhuǎn)地與目的地。

通過CRS信息交換，中國稅務(wù)機關(guān)能夠掌握居民個人在境外金融機構(gòu)開立的賬戶情況。當境外賬戶資金規(guī)模與境內(nèi)申報收入明顯不符時，易引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對境外所得申報完整性的質(zhì)疑。

小結(jié)：結(jié)合企業(yè)所得稅預繳新規(guī)與平臺信息報送要求，CRS機制共同構(gòu)成了覆蓋“貨物流、資金流、信息流”的完整監(jiān)管體系，標志著跨境電商稅務(wù)監(jiān)管進入透明化時代。

02

出口代理企業(yè)及跨境電商賣家多重稅務(wù)風險并存

在新規(guī)構(gòu)建的透明化監(jiān)管環(huán)境下，出口企業(yè)、跨境電商賣家及其背后個人作為完整責任鏈條上的關(guān)鍵主體，正面臨顯著的合規(guī)挑戰(zhàn)與法律風險。

（一）出口企業(yè)：代理出口業(yè)務(wù)責任加重

17號公告的出臺，標志著代理出口企業(yè)的角色發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變。在企業(yè)所得稅層面，若代理企業(yè)未能履行法定的信息報送與核實義務(wù)，相關(guān)出口業(yè)務(wù)將被視同自營，并由其就全額出口貨值承擔企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

在增值稅層面，若出口業(yè)務(wù)被認定為"買單出口"或通過提供虛假單證等方式完成，稅務(wù)機關(guān)可判定該筆出口不適用退（免）稅政策，并按規(guī)定適用增值稅征稅政策。這意味著相關(guān)出口業(yè)務(wù)可能被視同內(nèi)銷處理，需要依法補繳增值稅。

此外，若出口貨物涉及退稅的，出口企業(yè)還可能面臨被牽連而承擔騙取出口退稅刑事風險。在買單出口模式下，提供出口資質(zhì)的代理企業(yè)可能被認定為騙稅行為的共犯。

（二）跨境電商賣家：全鏈條數(shù)據(jù)透明化帶來的合規(guī)壓力

對跨境電商賣家而言，新規(guī)環(huán)境下的合規(guī)挑戰(zhàn)更為系統(tǒng)。首先，“買單出口”模式已難以持續(xù)，平臺報送的銷售收入、CRS交換的境外資金流水與海關(guān)記錄的出口貨值，構(gòu)成了完整的證據(jù)鏈條，數(shù)據(jù)不一致可能引發(fā)稅務(wù)稽查。其次，采購環(huán)節(jié)普遍存在的發(fā)票缺失問題導致企業(yè)面臨成本憑證缺失的困境，不僅影響增值稅進項抵扣，還可能導致企業(yè)所得稅稅前扣除不足，面臨補繳稅款、滯納金的風險。更為重要的是，在全面透明的監(jiān)管環(huán)境下，企業(yè)過往存在的收入拆分、濫用稅收優(yōu)惠等歷史問題，其被追溯稽查的風險顯著增加，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法對不具有合理商業(yè)目的的安排進行納稅調(diào)整。

（三）跨境電商賣家背后個人：資金回流環(huán)節(jié)的法律責任

在監(jiān)管閉環(huán)形成的背景下，企業(yè)背后的實際控制人、主要股東及相關(guān)個人同樣面臨法律風險。通過個人賬戶收取貨款的行為，不僅可能被認定為隱匿企業(yè)收入，個人還需就相關(guān)資金的性質(zhì)承擔舉證責任。若無法證明資金合法來源，可能面臨個人所得稅的追繳風險。在企業(yè)涉嫌偷逃稅款的情況下，實際控制人及直接責任人員可能需承擔相應(yīng)的行政責任，甚至面臨刑事風險。同時，通過非法渠道進行資金跨境流轉(zhuǎn)的行為，還可能涉及其他法律風險。

03

合規(guī)建議：從風險規(guī)避到合規(guī)管理

面對日趨嚴格的監(jiān)管環(huán)境，建議相關(guān)市場主體從以下方面著手應(yīng)對：

（一）推動業(yè)務(wù)模式根本性轉(zhuǎn)型

建議企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模與資質(zhì)，審慎選擇并確立合規(guī)的出口主體身份，逐步調(diào)整依賴“買單出口”的傳統(tǒng)路徑。對于符合條件的賣家，可探索采用“市場采購貿(mào)易（1039）”“出口海外倉方式（9810）等適配小額、多批次業(yè)務(wù)的合規(guī)出口方式，包括確立自身出口主體地位、規(guī)范使用跨境電商出口監(jiān)管代碼等。

（二）建立業(yè)務(wù)真實性證明鏈條

在內(nèi)部管理上，應(yīng)著力構(gòu)建完整的業(yè)務(wù)真實性證明體系。確保從合同簽訂、貨物交付、資金收付到發(fā)票開具的全流程中，業(yè)務(wù)流、合同流、貨物流、資金流和發(fā)票流能夠相互關(guān)聯(lián)、彼此印證。

（三）主動開展健康診斷與風險隔離

考慮到新規(guī)的追溯力與監(jiān)管的穿透性，建議企業(yè)對歷史業(yè)務(wù)進行必要的合規(guī)性評估，以準確識別和量化潛在風險。在此基礎(chǔ)上，可與專業(yè)機構(gòu)合作，制定具有針對性的解決方案，力求在監(jiān)管窗口期內(nèi)，通過合規(guī)的方式化解歷史遺留問題。

04

小結(jié)

2025年企業(yè)所得稅預繳新規(guī)與平臺涉稅信息報送規(guī)定的實施，標志著跨境電商稅務(wù)監(jiān)管從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的根本轉(zhuǎn)變。新規(guī)通過“信息穿透”與“責任連帶”機制，構(gòu)建了覆蓋貨物流、資金流與信息流的全鏈條監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

對行業(yè)而言，這既是傳統(tǒng)經(jīng)營模式的調(diào)整期，也是走向規(guī)范化發(fā)展的機遇期。出口企業(yè)面臨責任加重的風險，跨境電商賣家需應(yīng)對全鏈條數(shù)據(jù)透明化帶來的合規(guī)壓力，而背后個人同樣面臨資金回流環(huán)節(jié)的法律責任。

從長遠看，統(tǒng)一的監(jiān)管標準和透明的稅收環(huán)境，將有利于營造公平競爭秩序，推動行業(yè)健康發(fā)展。建議相關(guān)市場主體主動適應(yīng)監(jiān)管要求，將稅務(wù)合規(guī)融入經(jīng)營各環(huán)節(jié)，通過業(yè)務(wù)模式優(yōu)化和內(nèi)控機制完善，提升合規(guī)管理水平。