上篇文章對“合同價(jià)款條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對”進(jìn)行了解析，本文繼續(xù)對合同其他條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對進(jìn)行解析。

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（五）合同發(fā)票條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

合同中對于發(fā)票條款的約定直接影響到涉稅憑證取得的合法性和規(guī)范性以及企業(yè)的稅負(fù)。如果不能合法、合規(guī)的開具和取得發(fā)票，不僅關(guān)系到公司的稅負(fù)，還可能涉嫌違法。

合同發(fā)票條款涉及的主要內(nèi)容包括：什么時(shí)間開票，開專票還是開普票，開票稅率是多少，開票內(nèi)容是什么，開票后責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定等。

關(guān)于發(fā)票種類的約定

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定、實(shí)際交易情況以及增值稅抵扣的要求等，在合同中約定對方應(yīng)開具增值稅發(fā)票的種類（專票還是普票）。另外，并不一定所有的業(yè)務(wù)都要求對方開具增值稅專用發(fā)票，比如采購業(yè)務(wù)專用于“集體福利、免稅項(xiàng)目、交際應(yīng)酬或簡易計(jì)稅項(xiàng)目”，開具普通發(fā)票即可。

關(guān)于開票內(nèi)容的約定

在簽訂合同時(shí)，雙方應(yīng)就發(fā)票所載明內(nèi)容進(jìn)行明確，如開票項(xiàng)目（含分類、稅收分類編碼）、金額、貨物的單位信息、規(guī)格等信息都要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行明確。

提醒注意：發(fā)票開具的項(xiàng)目名稱及內(nèi)容等必須符合合同權(quán)利和義務(wù)的約定，符合真實(shí)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

如果涉及產(chǎn)品種類繁多，也應(yīng)當(dāng)分門別類的進(jìn)行區(qū)分，不能籠統(tǒng)的以“辦公用品”“五金耗材”等匯總開具，數(shù)電票下，直接在發(fā)票正文開具即可，無需開具清單。如果某些信息無法準(zhǔn)確標(biāo)示（與發(fā)票正文無關(guān)的信息），可以約定在發(fā)票備注欄進(jìn)行說明。

同時(shí)，根據(jù)數(shù)電票的要求，對于特定業(yè)務(wù)，比如：建筑服務(wù)、成品油、貨物運(yùn)輸服務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)銷售等，應(yīng)當(dāng)通過特定業(yè)務(wù)標(biāo)簽生成特定業(yè)務(wù)發(fā)票。

關(guān)于開票時(shí)間的約定

針對采購合同來說，最好先開票后付款。當(dāng)然，針對銷售合同來說，最好先收款后開票。雙方談不攏，怎么辦？

基本原則：什么時(shí)候繳稅，什么時(shí)候開票！

根據(jù)稅總貨便函〔2017〕127號第二章第一節(jié)第四條的規(guī)定，納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。因此，在銷售方繳納增值稅的時(shí)點(diǎn)開具發(fā)票，對雙方來說是最公平的。

開票后發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的約定

為避免合同的銷售方或服務(wù)的提供方在開具發(fā)票后，未繳納或未及時(shí)繳納增值稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為“走逃失聯(lián)戶”，導(dǎo)致采購方取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，建議在合同中增加以下條款：

甲方應(yīng)就本合同約定之業(yè)務(wù)向乙方開具真實(shí)、合法、有效的增值稅專用（普通）發(fā)票，若因甲方自身原因或所開發(fā)票本身的問題造成乙方日后發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)有甲方承擔(dān)，乙方保留進(jìn)一步提起法律訴訟的權(quán)力。

（六）合同稅款承擔(dān)條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

一般情況下，企業(yè)之間簽訂合同不需要特別約定稅款承擔(dān)問題，雙方根據(jù)稅法的規(guī)定，正常繳稅即可。但是企業(yè)與自然人（以下稱個(gè)人）簽訂合同，或者企業(yè)之間簽訂特殊業(yè)務(wù)合同，可能就會(huì)涉及到稅款承擔(dān)的問題。尤其是企業(yè)和個(gè)人簽訂服務(wù)類合同時(shí)，個(gè)人可能會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的稅款，這時(shí)就會(huì)涉及稅款承擔(dān)條款的約定。

合同稅款承擔(dān)條款涉及的主要內(nèi)容包括：合同涉及哪些稅種，稅款由誰承擔(dān)等。

明確約定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款種類

如果企業(yè)與個(gè)人簽訂合同，個(gè)人繳納的稅款需要由企業(yè)承擔(dān)，那么要在合同中明確約定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅款的種類。

比如，企業(yè)從個(gè)人手中租賃一套商業(yè)房，個(gè)人出租商業(yè)房涉及那么稅種呢？根據(jù)規(guī)定：個(gè)人出租商業(yè)房，涉及增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。

因此，要在合同中明確約定，業(yè)務(wù)中需要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，哪些稅費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，哪些稅費(fèi)由個(gè)人承擔(dān)。

企業(yè)取得承擔(dān)稅款的完稅憑證如何處理

當(dāng)企業(yè)與個(gè)人發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，由于個(gè)人未辦理稅務(wù)登記，不能自行提供相關(guān)發(fā)票，就需要個(gè)人代開發(fā)票，按照目前規(guī)定，開具發(fā)票時(shí)某些稅款需要即時(shí)繳納（增值稅及附加稅費(fèi)），有些稅費(fèi)需要由支付方代扣代繳（或預(yù)扣預(yù)繳，比如：個(gè)人所得稅），企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)稅費(fèi)后，即使取得完稅憑證并進(jìn)行賬務(wù)處理，因稅款的納稅義務(wù)人不屬于企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)不得稅前扣除，需要納稅調(diào)整。

價(jià)款的稅前還原

企業(yè)承擔(dān)了稅款，還想稅前扣除，怎么辦呢？

建議：將稅后價(jià)款進(jìn)行稅前還原，按還原后的金額簽訂合同。

舉個(gè)例子：個(gè)人代開租金發(fā)票，假定綜合稅率為15%，則稅后10萬元的租金還原成稅前=10÷（1-15%）=11.76萬元，即開具11.76萬元的租金發(fā)票，扣除各種稅費(fèi)后，可以凈拿到手10萬元。這時(shí)企業(yè)支付11.76萬元，拿到11.76萬元的發(fā)票，就可以全額稅前扣除了。

當(dāng)然，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)稅所得，除經(jīng)營所得外，其承擔(dān)的個(gè)人所得稅需要由支付方代扣代繳（或預(yù)扣預(yù)繳），因此企業(yè)承擔(dān)了稅款，針對個(gè)人所得稅，還需要履行扣繳義務(wù)，進(jìn)行納稅申報(bào)繳稅。

（七）合同違約金條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

違約責(zé)任是指合同當(dāng)事人一方或者雙方不履行合同或者履行合同不當(dāng)時(shí)，按照法律規(guī)定或者合同的約定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。一般情況下，當(dāng)事人為了保證合同義務(wù)嚴(yán)格按照約定履行，及時(shí)地解決合同糾紛，可以在合同中明確規(guī)定違約責(zé)任條款。

合同違約條款涉及的主要內(nèi)容包括：違約的支付方式（現(xiàn)金還是非現(xiàn)金），違約金是否開票等。

現(xiàn)金方式支付違約金

關(guān)于違約金的金額大小合同雙方可以事先根據(jù)違約的損失進(jìn)行確定，但關(guān)于違約金是否開具發(fā)票的約定需要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行約定，并不是所有違約金都必須開具發(fā)票。

提醒注意：只有被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用的違約金才需要開具發(fā)票。

違約金的具體處理如下：

（1）購買方違約，銷售方收取違約金

如果合同未履行，收取的違約金只繳納企業(yè)所得稅（營業(yè)外收入），不涉及增值稅，不需要開具發(fā)票。銷售方開具收據(jù)給購買方，購買方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。

如果合同已履行，收取的違約金應(yīng)作為銷售額的價(jià)外費(fèi)用，既繳納企業(yè)所得稅，又涉及增值稅。銷售方應(yīng)將價(jià)款和違約金一起開具增值稅發(fā)票給買方，買方憑發(fā)票及相關(guān)合同在稅前扣除，取得專票符合規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（2）銷售方違約，購買方收取違約金

不管合同是否履行，購買方收取的違約金只繳納企業(yè)所得稅（營業(yè)外收入），不涉及增值稅，不需要開具發(fā)票。購買方開具收據(jù)給買方，銷售方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。

實(shí)物方式支付違約金

一般來說，這種補(bǔ)償方式只適用銷售方違約。以銷售貨物為例，由于銷售方違約，并未直接支付違約金給購買方，而將違約金折算為一定數(shù)量的貨物補(bǔ)償給購買方。

采用這種方式，對銷售方來說應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理，對移送的貨物按照市場價(jià)格計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。對采購方來說，應(yīng)按購進(jìn)貨物處理，并確認(rèn)營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。

提醒注意：采用該種違約支付方式，必須在合同中約定，對因銷售方違約而用貨物進(jìn)行補(bǔ)償?shù)牟糠?，必須給購買方開具增值稅專用發(fā)票，這樣采購方才能取得合規(guī)的票據(jù)，予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并稅前扣除。

小結(jié)：筆者用四篇文章對企業(yè)涉稅經(jīng)營中的合同管理進(jìn)行解析，希望大家在日常經(jīng)營中重視合同的涉稅管理，規(guī)避由此導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，在解析過程中，難免存在錯(cuò)誤，歡迎大家批評指正，溝通交流。

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