既虛開農產品收購發(fā)票，又虛開增值稅專用發(fā)票，如何判刑？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務犯罪辯護律師

2025年8月21日，貴州稅務部門曝光了3起涉稅違法案件，涉及貴陽、銅仁、黔南州等，其中，貴陽的涉及某木業(yè)公司為自己虛開農產品收購發(fā)票，同時對外虛開增值稅電子專用發(fā)票。案件信息如下：

國家稅務總局貴陽市稅務局稽查局依法查處貴州盛開木業(yè)有限公司虛構經營業(yè)務活動虛開發(fā)票案。

經查，2022年至2023年，該公司通過虛構農產品收購業(yè)務，為自己虛開用于農產品收購的增值稅普通發(fā)票1455份，涉及金額1.43億元；通過虛構銷售業(yè)務，對外虛開增值稅電子專用發(fā)票1280份，涉及金額1.39億元，虛構運輸、產品采購及加工業(yè)務，收受其他企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票273份，涉及金額2785萬元。2023年10月20日，國家稅務總局貴陽市稅務局稽查局依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，對其作出罰款50萬元的處理處罰決定。

目前，公安機關已根據相關犯罪線索抓獲有關人員，其中2人被法院依法判決。

稅與罰評析：

案例中，貴州盛開木業(yè)有限公司不僅為自己虛開農產品收購增值稅普通發(fā)票，還對外虛開增值稅電子專用發(fā)票。

根據《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項的規(guī)定，購進農產品的，可以按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和相應的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

也就是說，農產品收購發(fā)票是可以用于抵扣銷項稅額的。

根據財政部、稅務總局、海關總署《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第二條的規(guī)定：“納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額?！?/p>

上述貴州盛開木業(yè)有限公司虛開農產品增值稅普通發(fā)票金額1.43億元，以9%的扣除率計算，涉案稅額則為：

進項稅額=買價×扣除率=1.43億元×9%=1287萬元。（扣除率10%，稅額則為1430萬元）

貴州盛開木業(yè)有限公司對外虛開增值稅電子專用發(fā)票，金額1.39億元，以13%的稅率計算，稅額則為：

稅額=銷售額（不含稅）×稅率=1.39億元×13%=1807萬元

此外，貴州盛開木業(yè)有限公司還收受其他企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票273份，涉及金額2785萬元，稅額則為：

稅額=銷售額（不含稅）×稅率=2785萬元×13%=362.05萬元。

綜上，貴州盛開木業(yè)有限公司虛開的進項稅額為1649.05萬元（1287萬元+362.05萬元）或1792.05萬元（1430萬元+362.05萬元）；虛開的銷項稅額為1807萬元。

那么，在既有虛開進項稅額，又有虛開銷項稅額的情況下，犯罪數額應如何確定呢？

根據最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十一條第四款的規(guī)定：“以同一購銷業(yè)務名義，既虛開進項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數額計算?！?/p>

貴州盛開木業(yè)有限公司虛開農產品收購發(fā)票，就是為抵扣對外虛開的銷項稅額的，屬于同一購銷業(yè)務名義，因此，以虛開的銷項稅額為犯罪數額來定罪量刑。

不過，從貴州稅務部門公布的查處細節(jié)來看，貴州盛開木業(yè)有限公司對外虛開的增值稅電子專用發(fā)票，是被用于騙取出口退稅。

如果與他人存在共謀騙取出口退稅的情況下，則會同時涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪的情況下，擇一重處罰；如果不存在共謀，則以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

根據《刑法》第二百零五條和《解釋》的第十一條的規(guī)定，虛開稅額500萬元以上的，屬于數額巨大，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

因此，貴州盛開木業(yè)有限公司的責任人員，如果沒有適用減輕處罰情節(jié)，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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