一、背景介紹：加強(qiáng)代理出口稅收風(fēng)險(xiǎn)管控

2025年7月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“17號(hào)文”），自2025年10月1日起施行。該公告第七條進(jìn)一步厘清代理出口與自營(yíng)出口的稅務(wù)歸屬邊界，規(guī)范企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)行為，強(qiáng)化對(duì)代理業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與納稅義務(wù)主體的監(jiān)管。

對(duì)于從事1039市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務(wù)（外綜服）等代理模式的企業(yè)，17號(hào)文的實(shí)施具有顯著的稅收合規(guī)意義。

二、新規(guī)核心變化與申報(bào)要點(diǎn)（適用于2025年10月1日后業(yè)務(wù)）

（一）營(yíng)業(yè)收入申報(bào)口徑限定為“代理服務(wù)費(fèi)”

17號(hào)文明確要求，代理出口企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，只能將“代理服務(wù)費(fèi)”作為應(yīng)稅收入。例如：若企業(yè)向境內(nèi)真實(shí)貨主收取代理費(fèi)用10萬(wàn)元，則企業(yè)所得稅僅就該10萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)算申報(bào)。

（二）必須同步報(bào)送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》

代理企業(yè)需在申報(bào)期同步提交《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，表內(nèi)須真實(shí)、完整披露以下信息：

? 報(bào)關(guān)單號(hào)；

? 境內(nèi)真實(shí)貨主名稱(chēng)；

? 真實(shí)貨主：自然人身份號(hào)碼，或企業(yè)、個(gè)體工商戶的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；

? 出口金額。

該表作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷代理業(yè)務(wù)真實(shí)性的重要依據(jù)，填報(bào)義務(wù)具有強(qiáng)制性。

（三）未填報(bào)或錯(cuò)報(bào)將面臨“視同自營(yíng)”處理

若代理企業(yè)未按要求填報(bào)真實(shí)貨主，或誤將報(bào)關(guān)行、其他代理公司等非實(shí)際貨主信息作為貨主上報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下方式處理：

將該筆出口業(yè)務(wù)視同為“自營(yíng)出口”，按全額出口貨值認(rèn)定企業(yè)應(yīng)稅收入，補(bǔ)征企業(yè)所得稅及滯納金。

此類(lèi)處理將極大提高企業(yè)稅負(fù)，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，需引起高度重視。

三、代理判斷及申報(bào)示意圖

為方便代理企業(yè)判斷自身的申報(bào)義務(wù)，可參見(jiàn)以下“代理判斷及申報(bào)示意圖”，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，代理結(jié)構(gòu)可能分為單層代理與多層代理兩類(lèi)。根據(jù)“17號(hào)文”及相關(guān)政策要求，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別境內(nèi)真實(shí)貨主并正確填報(bào)《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。

四、2025年10月1日前的業(yè)務(wù)如何處理？

對(duì)于2025年10月1日之前已發(fā)生的代理出口業(yè)務(wù)，企業(yè)仍可依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定主張稅收責(zé)任歸屬合理化。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局公告2025年第8號(hào)》第三條，凡在出口時(shí)已取得《代理出口貨物證明》且備案完備的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此認(rèn)定代理關(guān)系成立，并將稅收責(zé)任追溯至境內(nèi)真實(shí)貨主。

因此，對(duì)于歷史業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)：

? 檢查是否已取得完整的《代理出口貨物證明》；

? 妥善保存委托協(xié)議、報(bào)關(guān)單等備查資料；

【作者介紹】

張帆律師

中國(guó)執(zhí)業(yè)律師、美國(guó)加州執(zhí)業(yè)律師，英國(guó)律師申請(qǐng)人（已通過(guò)SQE1）

英國(guó)皇家特許仲裁協(xié)會(huì)全球青工委大使

英國(guó)皇家特許仲裁師資深會(huì)員 FCIArb

ACCA國(guó)際特許會(huì)計(jì)師高級(jí)商業(yè)會(huì)計(jì)

國(guó)際貿(mào)易金融專(zhuān)家(CITF)

FIDIC認(rèn)證咨詢(xún)專(zhuān)家

迪拜國(guó)際仲裁中心DIAC仲裁員

京師律所（全國(guó)）商事仲裁專(zhuān)委會(huì)理事

京師律所（全國(guó)）合同法專(zhuān)委會(huì)理事

京師成都律所黨總支委員、第一支部書(shū)記

京師成都律所涉外法律事務(wù)部主任

京師阿聯(lián)酋辦公室（籌）業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人

成都市發(fā)展和改革委員會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革智庫(kù)專(zhuān)家

中國(guó)貿(mào)促會(huì)、中國(guó)國(guó)際商會(huì)商委會(huì)聯(lián)合認(rèn)證RCEP培訓(xùn)師資

高級(jí)企業(yè)法律顧問(wèn)、高級(jí)建設(shè)工程法務(wù)師

張帆律師有10余年企業(yè)運(yùn)營(yíng)、投融資經(jīng)驗(yàn)，金融、法學(xué)雙學(xué)士，擅長(zhǎng)涉外糾紛、國(guó)際貿(mào)易、商事談判、財(cái)會(huì)稅法、民行刑綜合糾紛。