作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，原則上只辦涉稅案件，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所。

這是一個(gè)筆者親自辦理的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件，最終打掉了票貨分離、油票分離部分的指控。

問(wèn)題提出：

很多司法機(jī)關(guān)認(rèn)為，受票方公司A實(shí)際上是在買(mǎi)票，A出的那筆錢(qián)實(shí)際上是開(kāi)票費(fèi)。

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，如何理解呢？

第一，受票方公司A是不是在向開(kāi)票方公司買(mǎi)票？

對(duì)這個(gè)問(wèn)題，要從開(kāi)票方的角度進(jìn)行理解，開(kāi)票方公司C主觀上是在賣(mài)貨，不是在賣(mài)票，在銷售貨物的時(shí)候，開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)受人，是銷售方的義務(wù)（開(kāi)具發(fā)票是買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系中的付隨義務(wù)）。

買(mǎi)賣(mài)是一個(gè)對(duì)合關(guān)系，有賣(mài)才有買(mǎi)，沒(méi)有賣(mài)就沒(méi)有買(mǎi)，既然開(kāi)票方公司C不是在賣(mài)票，那受票方公司A就絕對(duì)不可能是在買(mǎi)票。

第二，受票方公司A是不是在向下游客戶N買(mǎi)票？

下游客戶N要賣(mài)發(fā)票給受票方公司A，前提是這些發(fā)票是N的，可是根據(jù)事實(shí)可知，這些發(fā)票是開(kāi)票方公司C，既然這些發(fā)票不是N的話N怎么能夠賣(mài)給A呢？

第三，既然受票方公司A不是在買(mǎi)票，那A出的那筆錢(qián)自然就不可能是開(kāi)票費(fèi)。

1.受票方公司A出的那筆錢(qián)是含稅采購(gòu)、不含稅轉(zhuǎn)售的虧損額。

假設(shè)在某一起交易中，下游客戶N打給了受票方公司A人民幣95萬(wàn)元，A出了人民幣5萬(wàn)元，湊夠了人民幣100萬(wàn)元是打給了開(kāi)票方公司C。

在該起交易中，存在兩個(gè)交易價(jià)格：受票方公司A與開(kāi)票方公司C之間的開(kāi)票、含稅價(jià)格100萬(wàn)元，第二個(gè)價(jià)格是A與下游客戶N之間的不開(kāi)票、不含稅價(jià)格95萬(wàn)元。

開(kāi)票費(fèi)的本質(zhì)是沒(méi)有真實(shí)交易的買(mǎi)賣(mài)發(fā)票，既然開(kāi)票方公司C與受票方公司A之間的交易真實(shí)，這5萬(wàn)元就不可能是開(kāi)票費(fèi)，只能是A的含稅采購(gòu)價(jià)與不含稅銷售價(jià)之間的差額，也就是A不開(kāi)票銷售的虧損額。

2.受票方公司A出的那筆錢(qián)，是交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分稅款之一。

仔細(xì)分析可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，貨物價(jià)稅合計(jì)是100萬(wàn)，價(jià)稅分離，相應(yīng)的稅款為100÷1.13×0.13=11.50萬(wàn)元，貨款為100÷1.13=88.50元，下游客戶N支付了95萬(wàn)，95萬(wàn)元-88.50萬(wàn)元=6.5萬(wàn)元，受票方公司出了5萬(wàn)，5萬(wàn)元+6.5萬(wàn)元=11.5萬(wàn)元，不就是剛好等于增值稅款的總額了嗎？

這意味著受票方公司A支付給開(kāi)票方公司C的11.5萬(wàn)元增值稅款中，A、下游客戶N各自承擔(dān)了5萬(wàn)元、6.5萬(wàn)元，也就是說(shuō)A出的那筆錢(qián)實(shí)際上是要上交給國(guó)家的稅款，不是開(kāi)票費(fèi)。