摘要：本文結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào)等最新政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的增值稅和企業(yè)所得稅處理進(jìn)行深入解讀，并通過實(shí)際案例分析，幫助企業(yè)更好地理解和應(yīng)用這些稅收優(yōu)惠政策。本文重點(diǎn)涵蓋了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍定義、稅收優(yōu)惠政策的適用條件、所得計(jì)算方法以及備案要求，為企業(yè)提供實(shí)操指引。

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的定義與范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己擁有的技術(shù)所有權(quán)或特定年限的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他方。涉及的技術(shù)包括：

- 專利技術(shù)（發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)）

- 計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)

- 集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)

- 植物新品種權(quán)

- 生物醫(yī)藥新品種

- 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式不僅限于所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，還包括5年以上的全球獨(dú)占許可使用權(quán)及非獨(dú)占許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。這些技術(shù)需由國(guó)務(wù)院相關(guān)行政主管部門確定權(quán)屬，方能享受稅收優(yōu)惠。

二、增值稅方面

　　問題一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是否需要繳納增值稅？

　　納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

　　問題二、如何理解 “技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”？

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。

　　問題三、享受增值稅免稅優(yōu)惠時(shí)如何辦理備案？

　　試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

　　上述問題主要法規(guī)依據(jù)：

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第二十六項(xiàng)規(guī)定。

三、企業(yè)所得稅的處理

1. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

- 對(duì)年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收。

- 對(duì)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，免征額度提高至2000萬元，超過部分同樣減半征稅。

2. 所得稅計(jì)算方法

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算公式如下：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本?相關(guān)稅費(fèi)?應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售設(shè)備、零部件等非技術(shù)性收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為該無形資產(chǎn)的凈值，即計(jì)稅基礎(chǔ)減去攤銷后的余額。相關(guān)稅費(fèi)包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的其他稅費(fèi)。

四、案例分析

案例一：

假設(shè)A企業(yè)在2022年第一季度與非關(guān)聯(lián)的B公司簽訂了一項(xiàng)符合條件的新型生物技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同金額為990萬元。該技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本（凈值）為400萬元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬元，應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用為15萬元。

計(jì)算過程：

1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算：

- 根據(jù)公告中的計(jì)算方法，A企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為：

990萬元?400萬元?5萬元?15萬元=570萬元

2. 稅收優(yōu)惠的適用：

- 由于570萬元超過了500萬元的免稅額度，A企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠為：

- 500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅。

- 超過500萬元的部分（70萬元）減半征收企業(yè)所得稅。

3. 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

- A企業(yè)只需對(duì)70萬元的一半，即35萬元的所得額繳納企業(yè)所得稅。

申報(bào)與備案：

- A企業(yè)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，需要填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020），并將相關(guān)數(shù)據(jù)代入主表進(jìn)行申報(bào)。

案例二：

2019年11月，居民企業(yè)A公司向居民企業(yè)B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)符合企業(yè)所得稅減免稅條件的技術(shù)所有權(quán)。A公司履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款100萬元，其中包括銷售儀器、設(shè)備等非技術(shù)性收入400萬元，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)凈值200萬元，轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的稅費(fèi)40萬元，那么，A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為多少？

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　=（1000-400）-200-40

　　=360萬元

　　注意事項(xiàng)：

　　享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

五、注意事項(xiàng)與操作建議

1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定與登記：

- 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同需經(jīng)科技或商務(wù)部門認(rèn)定登記，尤其是涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，需科技部門審批。技術(shù)出口需符合《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》的審查。

2. 關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓所得的特殊規(guī)定：

- 從關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

3. 留存?zhèn)洳橘Y料：

- 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備并留存相關(guān)的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明、技術(shù)合同、登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集與計(jì)算資料等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

4. 關(guān)注政策變動(dòng)與區(qū)域性優(yōu)惠：

- 企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部發(fā)布的最新政策，及時(shí)了解稅收優(yōu)惠的調(diào)整和更新。對(duì)于在特定區(qū)域，如中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的企業(yè)，還應(yīng)充分利用當(dāng)?shù)氐念~外稅收優(yōu)惠政策。具體而言，中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)的居民企業(yè)，在符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過2000萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過2000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解并應(yīng)用這些區(qū)域性優(yōu)惠政策，以獲得更多稅收減免。

5. 合理安排技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：

- 企業(yè)在簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，應(yīng)確保合同符合稅收優(yōu)惠的要求，并在預(yù)繳申報(bào)時(shí)自行計(jì)算減免稅額，及時(shí)享受稅收優(yōu)惠。

通過國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào)及其他相關(guān)政策的實(shí)施，企業(yè)能夠通過減免企業(yè)所得稅的方式，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓和創(chuàng)新活動(dòng)。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照政策要求，規(guī)范財(cái)務(wù)處理，合理享受稅收優(yōu)惠，助力企業(yè)在科技創(chuàng)新和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

通過本文的分析和案例解讀，企業(yè)可以更清晰地了解技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策，并有效運(yùn)用于實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，確保合法合規(guī)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的優(yōu)化。

　　上述問題主要法規(guī)依據(jù)

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào)）

2、財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知 財(cái)稅[2020]61號(hào)

大志

企業(yè)財(cái)稅顧問，高級(jí)會(huì)計(jì)師,中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，19年財(cái)務(wù)管理實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)。

曾服務(wù)于中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)及互聯(lián)網(wǎng)上市公司，擔(dān)任上市公司、電商公司、500強(qiáng)制造業(yè)、物流等集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位，視野開闊，財(cái)務(wù)基本功扎實(shí)，在企業(yè)財(cái)稅架構(gòu)搭建，全面預(yù)算、經(jīng)營(yíng)分析、業(yè)務(wù)融合落地實(shí)踐，稅務(wù)籌劃等領(lǐng)域積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)管理經(jīng)驗(yàn)。