01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是沉迷寫(xiě)稿的一墨。

上一篇文章，我為大家介紹了什么是授予客戶(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可。

本篇，我們繼續(xù)“特定交易的會(huì)計(jì)處理”這一話(huà)題，聊一聊售后回購(gòu)的那些事。

這是特定交易的第六篇：售后回購(gòu)交易。

02 本文框架

售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)，承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。

本節(jié)仍然是結(jié)構(gòu)性非常強(qiáng)的一個(gè)章節(jié)，所以我們先來(lái)了解一下本文的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。

一般來(lái)說(shuō)，售后回購(gòu)有三種形式：

①、企業(yè)和客戶(hù)約定企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品。

②、企業(yè)有權(quán)利回購(gòu)該商品，即企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)。

③、當(dāng)客戶(hù)要求時(shí)，企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品，即客戶(hù)擁有回售選擇權(quán)。

為了方便表述，我將01與02作為一類(lèi)，稱(chēng)之為：企業(yè)具有回購(gòu)的權(quán)利；將03作為一類(lèi)，稱(chēng)之為：客戶(hù)具有回售的權(quán)利。

接下來(lái)，我們就來(lái)介紹一下這兩大類(lèi)該如何進(jìn)行處理

03 企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利

這種情況下，盡管客戶(hù)可能已經(jīng)持有了該商品的實(shí)物，但是由于企業(yè)承諾回購(gòu)或者有權(quán)回購(gòu)該商品，導(dǎo)致客戶(hù)主導(dǎo)該商品的使用并從中獲取幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的能力受到限制。

因此在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)，客戶(hù)并沒(méi)有取得該商品的控制權(quán)。

所以不能作為銷(xiāo)售商品進(jìn)行處理，那么應(yīng)該作何處理呢？

我們分成以下兩種情形進(jìn)行討論

一、回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)

企業(yè)將商品賣(mài)了，然后再通過(guò)更低的價(jià)格將商品買(mǎi)了回來(lái)。

從結(jié)果上來(lái)看，企業(yè)不僅賺到了收益，而且商品的所有權(quán)仍在自己手中；而客戶(hù)支付了對(duì)價(jià)，僅獲得了這項(xiàng)商品一段期間的使用權(quán)。

從本質(zhì)上看，這其實(shí)是一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額是租金。

所以，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)

企業(yè)將商品賣(mài)了，然后通過(guò)更高的價(jià)格將商品回購(gòu)，

從結(jié)果來(lái)看，客戶(hù)不僅白嫖了商品一段時(shí)間的使用權(quán)，還賺了一筆。這從商業(yè)邏輯上似乎顯得不太合理。

從本質(zhì)上看，這是企業(yè)通過(guò)質(zhì)押商品的方式向客戶(hù)借了一筆錢(qián)，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額是這筆借款的利息。

所以，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，不終止確認(rèn)該資產(chǎn)，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

04 客戶(hù)具有回售的權(quán)利

企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶(hù)是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。

啥叫重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因？

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是客戶(hù)有沒(méi)有理由干這件事。

比如：該資產(chǎn)回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值100萬(wàn)，而企業(yè)愿意以150萬(wàn)的價(jià)格進(jìn)行回購(gòu)。這種情況下，我們可以認(rèn)為客戶(hù)有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。

一、具有重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

客戶(hù)具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，即客戶(hù)很可能要求企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)的。

在這種情況下，商品的控制權(quán)仍然未轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，這就又回到我們上一個(gè)話(huà)題所討論的內(nèi)容了。

即：

回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，視為租賃交易；回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，視為融資交易。

二、不具有重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，我們認(rèn)為企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了客戶(hù)。

這時(shí)，就能夠按照銷(xiāo)售商品的一般規(guī)則進(jìn)行處理。

但是，客戶(hù)仍然有較小的可能要求企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)并且也有這項(xiàng)權(quán)利，這種情況我們就不稱(chēng)之為“回購(gòu)”，這種行為叫做“退貨”

其本質(zhì)是我們?cè)谙惹暗奈恼乱呀?jīng)學(xué)習(xí)過(guò)的：附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售。

05 總結(jié)

售后回購(gòu)，我們一共劃分出了四種情形，其中有3種是控制權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的情形。這時(shí)，需要判斷回購(gòu)價(jià)格與原售價(jià)的關(guān)系，最終作為租賃交易或融資交易進(jìn)行處理。

唯一的一種情形，控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，最終作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

看到這里的小伙伴，別忘了再回頭看看前文的那張思維導(dǎo)圖，它既是本文的導(dǎo)讀，也是本文的總結(jié)。

最后，關(guān)于售后回購(gòu)，我們需要記住的實(shí)際上就六個(gè)字：

實(shí)質(zhì)重于形式！