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納稅人合規(guī)開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題 即問(wèn)即答之一

時(shí)間： 2026-04-24

為引導(dǎo)納稅人合規(guī)開(kāi)具發(fā)票，防范虛開(kāi)騙稅、開(kāi)票經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題，維護(hù)自身合法權(quán)益和公平公正經(jīng)濟(jì)稅收秩序，就合規(guī)開(kāi)具發(fā)票有關(guān)問(wèn)答和正負(fù)面清單發(fā)布如下。

問(wèn)：現(xiàn)行法律法規(guī)已對(duì)納稅人合規(guī)開(kāi)具發(fā)票作出了較為明確的規(guī)定，但在實(shí)際生產(chǎn)生活中，一些納稅人發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)問(wèn)題仍然存在，一些重點(diǎn)領(lǐng)域“虛開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票、亂開(kāi)發(fā)票、難開(kāi)發(fā)票”等問(wèn)題還較為突出，擾亂了國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收秩序。請(qǐng)問(wèn)，如何判定發(fā)票開(kāi)具是否合規(guī)呢？

答：發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。在稅收征管中，發(fā)票被賦予了增值稅扣稅憑證、企業(yè)所得稅稅前列支憑證、土地增值稅清算憑證等多個(gè)功能，加強(qiáng)發(fā)票合規(guī)管理是稅收征管工作的重要內(nèi)容。

根據(jù)等有關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具。具體而言，發(fā)票開(kāi)具是否合規(guī)，大體可以從以下四個(gè)方面判斷：

一是看開(kāi)票、受票主體是否合規(guī)。開(kāi)票、受票主體應(yīng)具備相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，發(fā)票、貨物（服務(wù)）、資金、合同的對(duì)應(yīng)主體應(yīng)保持一致，發(fā)票應(yīng)由實(shí)名辦稅人員完成身份驗(yàn)證后開(kāi)具。

二是看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否合規(guī)。發(fā)票所承載的業(yè)務(wù)要真實(shí)有效、商業(yè)目的合理、符合交易常識(shí)、原則上契合“四流一致”（合同流、貨物流/服務(wù)流、資金流、發(fā)票流）的基本原則。

三是看票面信息要素是否合規(guī)。發(fā)票開(kāi)具應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、主體類(lèi)型等正確適用發(fā)票票種或標(biāo)簽；票面要素信息要填寫(xiě)完整、準(zhǔn)確、與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相一致；開(kāi)具紅字發(fā)票需遵循規(guī)定流程、依據(jù)充分。

四是看發(fā)票開(kāi)具時(shí)限是否合規(guī)。嚴(yán)格按照及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。

附 表：

“合規(guī)開(kāi)具發(fā)票”判定標(biāo)準(zhǔn)的

正負(fù)面清單

判斷標(biāo)準(zhǔn)

合規(guī)開(kāi)票的正面清單

違規(guī)開(kāi)票的負(fù)面清單

開(kāi)票、受票主體是否合規(guī)

1.在市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)等依法注冊(cè)，稅務(wù)登記狀態(tài)正常。擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（自有或租賃），或有明確的線上經(jīng)營(yíng)載體。具備與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配的從業(yè)人員，并按規(guī)定申報(bào)個(gè)稅、繳納社保。

2.開(kāi)票方和受票方具備與開(kāi)具和接受發(fā)票規(guī)模相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、人員、設(shè)備、能源消耗等條件，從事大宗商品、敏感物資交易的納稅人，原則上應(yīng)當(dāng)具備倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)葘?shí)際環(huán)節(jié)。

3.開(kāi)票方與銷(xiāo)售方、收款方保持一致，受票方與購(gòu)買(mǎi)方、付款方保持一致。

4.按時(shí)足額申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，且實(shí)際稅負(fù)水平在合理范圍區(qū)間內(nèi)。

5.資金管理嚴(yán)格，通過(guò)銀行對(duì)公賬戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)資金結(jié)算且資金流向與合同簽訂方、發(fā)票開(kāi)具方一致。

6.實(shí)名辦稅人員完成身份驗(yàn)證后開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票人員與經(jīng)營(yíng)主體實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員相匹配。

7.“六員”（法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人、投資人、領(lǐng)票人、開(kāi)票人）信息真實(shí)有效，具備完全民事行為能力，年齡、身份與所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等相匹配。

1.盜用、冒用或購(gòu)買(mǎi)他人身份信息并虛假注冊(cè)經(jīng)營(yíng)主體。

2.一址多戶(hù)注冊(cè)、集中批量注冊(cè)無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“空殼企業(yè)”，違規(guī)開(kāi)具發(fā)票。

3.無(wú)實(shí)際辦公場(chǎng)地、無(wú)社保參保人員、無(wú)水電消耗、無(wú)固定資產(chǎn)的“四無(wú)”企業(yè)，或雖然具備辦公場(chǎng)地、水電消耗等基本條件，但與發(fā)票開(kāi)具的金額、規(guī)模不匹配。

4.雖按時(shí)申報(bào)了各項(xiàng)稅費(fèi)，但計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，稅負(fù)明顯低于正常水平。

5.存在違規(guī)代開(kāi)、違規(guī)掛靠開(kāi)票、借用或冒用身份開(kāi)票等主體錯(cuò)位行為。

6.開(kāi)票金額大、稅負(fù)異常、員工極少，沒(méi)有與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配的貨物收發(fā)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、檢測(cè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的外部憑證，或開(kāi)展融資性貿(mào)易、虛假貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)主體。

7.有銷(xiāo)無(wú)進(jìn)、進(jìn)銷(xiāo)倒掛、進(jìn)銷(xiāo)品目嚴(yán)重背離，或取得大量來(lái)自發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)納稅人，以及非正常、涉嫌虛開(kāi)、定性虛開(kāi)、走逃失聯(lián)、注銷(xiāo)等納稅人的發(fā)票，且無(wú)法證明業(yè)務(wù)真實(shí)性。

8.大量使用個(gè)人賬戶(hù)、微信、支付寶或現(xiàn)金等形式收款，且相關(guān)收入未申報(bào)納稅。或在資金支付后，通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)或關(guān)聯(lián)賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)資金回流。

9.非實(shí)名辦稅人員開(kāi)具發(fā)票，或借用、冒用他人身份信息完成開(kāi)票身份驗(yàn)證。

10.“六員”為無(wú)民事行為能力、限制民事行為能力人，或年齡明顯不符合正常經(jīng)營(yíng)邏輯且無(wú)合理解釋?zhuān)蛟陲L(fēng)險(xiǎn)納稅人、非正常、定性虛開(kāi)、走逃失聯(lián)等高風(fēng)險(xiǎn)戶(hù)任職。

11.涉稅中介機(jī)構(gòu)及人員為委托人提供發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具服務(wù)時(shí)，未以涉稅服務(wù)人員身份而是以委托人方辦稅人員身份辦理業(yè)務(wù)，或者存在其他不以真實(shí)身份辦理業(yè)務(wù)的情形。超越委托人授權(quán)范圍使用發(fā)票數(shù)據(jù)，或利用服務(wù)之便謀取不正當(dāng)利益。被列為涉稅服務(wù)(嚴(yán)重)失信主體的涉稅中介機(jī)構(gòu)及人員，未與委托人共同到稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)辦理發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具業(yè)務(wù)。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否合規(guī)

8.開(kāi)具或取得發(fā)票可提供合同、履約憑證、收付款單據(jù)等完整佐證資料，形成業(yè)務(wù)閉環(huán)；特定行業(yè)開(kāi)票需取得主管部門(mén)頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可。

9.原則上應(yīng)契合“四流”（合同流、貨物流/服務(wù)流、資金流、發(fā)票流）一致的基本原則。

10.業(yè)務(wù)具備合理商業(yè)目的，交易真實(shí)，價(jià)格公允，符合行業(yè)慣例，商貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)商品名稱(chēng)原則上應(yīng)一致。

11.符合商業(yè)邏輯性。納稅人毛利率、凈利率等盈利指標(biāo)符合行業(yè)規(guī)律，能夠通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)合理利潤(rùn)，具備長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)。

12.未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

13.未取得委托代開(kāi)資格，擅自代替他人開(kāi)具、代開(kāi)發(fā)票。

14.雖有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但發(fā)票載明的購(gòu)買(mǎi)方、銷(xiāo)售方、商品名稱(chēng)、金額、數(shù)量等與實(shí)際情況不符。

15.以拆分合同、虛增交易環(huán)節(jié)、簽訂陰陽(yáng)合同等方式，開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，或利用“富余票”對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票。

16.特定行業(yè)納稅人，在未取得行業(yè)主管部門(mén)經(jīng)營(yíng)許可的情況下，開(kāi)具特定行業(yè)發(fā)票。

17.“四流”不一致、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、人員、能源消耗等與開(kāi)票規(guī)模明顯不匹配，無(wú)真實(shí)采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)支撐。

18.無(wú)合理商業(yè)目的“對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)”發(fā)票，無(wú)合理依據(jù)“平進(jìn)平出、進(jìn)銷(xiāo)倒掛”、虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)“空轉(zhuǎn)走單”等。

19.長(zhǎng)虧不倒，缺乏合理的商業(yè)解釋?zhuān)L(zhǎng)期依賴(lài)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、銀行貸款等外部輸血維持存續(xù)，開(kāi)票金額、項(xiàng)目與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際嚴(yán)重背離。

20.利用小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策、個(gè)體工商戶(hù)核定征收政策讓他人為自己開(kāi)具發(fā)票，虛列成本費(fèi)用，逃避繳納稅款。

21.同一法定代表人成立或控制多個(gè)定期定額個(gè)體工商戶(hù)，發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容雷同、金額不高于起征點(diǎn)且受票方高度集中。

票面信息要素是否合規(guī)

12.票種適用準(zhǔn)確，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)正確使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票。規(guī)范開(kāi)具免稅發(fā)票、不征稅發(fā)票。

13.發(fā)票項(xiàng)目齊全、信息準(zhǔn)確，購(gòu)買(mǎi)方信息、商品名稱(chēng)、數(shù)量、金額、稅率、稅額、備注欄等均與實(shí)際業(yè)務(wù)及稅收編碼規(guī)范一致，無(wú)篡改、錯(cuò)填、漏填。

14.發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，按規(guī)定流程開(kāi)具紅字發(fā)票，依據(jù)充分、手續(xù)完整。

22.違反發(fā)票管理制度規(guī)定，錯(cuò)誤選擇使用發(fā)票種類(lèi)。

23.發(fā)票信息缺項(xiàng)、錯(cuò)誤、失真，錯(cuò)用稅率，變名開(kāi)票，備注欄不合規(guī)，導(dǎo)致發(fā)票票面與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符。

24.使用技術(shù)手段篡改、偽造發(fā)票票面信息。

25.無(wú)正當(dāng)理由或與受票方串謀惡意紅沖發(fā)票。

發(fā)票開(kāi)具時(shí)限是否合規(guī)

15.在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，不提前開(kāi)票，也不滯后開(kāi)票。

16.納稅人發(fā)生合并、分立、注銷(xiāo)時(shí)，依法進(jìn)行稅務(wù)清算、開(kāi)具發(fā)票并繳清所有應(yīng)納稅款。

26.未按規(guī)定時(shí)間開(kāi)票，提前或滯后開(kāi)票調(diào)節(jié)收入與稅款；交易完成后拒不開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票時(shí)點(diǎn)與業(yè)務(wù)進(jìn)度嚴(yán)重脫節(jié)。

27.變更法定代表人前后或注銷(xiāo)前集中開(kāi)票。

28.長(zhǎng)期靜默經(jīng)營(yíng)，躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)掃描，擇時(shí)集中大量開(kāi)票并走逃。

— THE END —

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