在深化國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督面臨轉(zhuǎn)型的迫切需求。2020年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》明確要求，深化企業(yè)改革，服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，助力中央企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)、高質(zhì)量發(fā)展和做強(qiáng)做優(yōu)做大。傳統(tǒng)審計(jì)模式因流程冗長(zhǎng)、響應(yīng)滯后，難以滿(mǎn)足動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。敏捷審計(jì)具有迭代交付、快速響應(yīng)的特性，契合國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型及監(jiān)管升級(jí)需求。泉州文化旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)泉州文旅集團(tuán)）構(gòu)建了全覆蓋監(jiān)督體系，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)“即時(shí)響應(yīng)—過(guò)程追蹤—根源治理”的閉環(huán)管理。

一、敏捷審計(jì)的核心框架與國(guó)有企業(yè)適用性分析

（一）敏捷審計(jì)的核心特征

敏捷審計(jì)本質(zhì)上是審計(jì)范式的系統(tǒng)性重構(gòu)，其特征體現(xiàn)為：一是審計(jì)理念聚焦于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)。審計(jì)工作從驗(yàn)證歷史記錄的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和內(nèi)部控制的有效性等靜態(tài)的合規(guī)檢查，轉(zhuǎn)向通過(guò)持續(xù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析、情景模擬等方式主動(dòng)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是監(jiān)督整改機(jī)制更加體系化、清晰化。敏捷審計(jì)強(qiáng)調(diào)建立從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到整改落實(shí)的閉環(huán)管理機(jī)制，要求各業(yè)務(wù)部門(mén)共同制訂切實(shí)可行的整改行動(dòng)計(jì)劃，明確具體步驟、資源需求和預(yù)期效果，從而有效避免了責(zé)任不清、整改流于形式等問(wèn)題。三是審計(jì)方法迭代優(yōu)化。與大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，使敏捷審計(jì)能夠進(jìn)行多維度關(guān)聯(lián)分析、異常檢測(cè)、趨勢(shì)預(yù)測(cè)，大幅拓展審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精度與深度，加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化。四是審計(jì)職能轉(zhuǎn)型。審計(jì)目的從簡(jiǎn)單的問(wèn)題披露拓展為推動(dòng)組織架構(gòu)、管理制度、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控環(huán)境乃至企業(yè)文化的系統(tǒng)性?xún)?yōu)化和變革，使審計(jì)效能進(jìn)一步提高。

（二）國(guó)有企業(yè)敏捷審計(jì)實(shí)踐的特殊性

國(guó)有企業(yè)肩負(fù)著政治責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，運(yùn)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜且受到政策法規(guī)的嚴(yán)格約束。因此，敏捷審計(jì)在國(guó)企實(shí)踐中需要充分考慮政策合規(guī)性與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，同時(shí)結(jié)合國(guó)企的層級(jí)架構(gòu)和多元業(yè)務(wù)布局，確保審計(jì)工作的權(quán)威性與有效性。此外，國(guó)企在資源配置和信息共享方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，但也面臨著內(nèi)部協(xié)調(diào)成本高、決策流程復(fù)雜等問(wèn)題，這些都需要在敏捷審計(jì)實(shí)施過(guò)程中加以平衡和優(yōu)化。

（三）國(guó)有企業(yè)引入敏捷審計(jì)的必要性

第一，適應(yīng)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化改革的需求。國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型后，面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，傳統(tǒng)年度審計(jì)或周期性審計(jì)難以及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在新興產(chǎn)業(yè)、混合所有制改革等領(lǐng)域的投資決策節(jié)奏加快，需要審計(jì)提供更快速的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合規(guī)監(jiān)督。

第二，應(yīng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的新挑戰(zhàn)。在國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化與風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。隨著智慧供應(yīng)鏈、數(shù)字化營(yíng)銷(xiāo)等轉(zhuǎn)型舉措的加速推進(jìn)，傳統(tǒng)抽樣審計(jì)方法難以全面覆蓋海量數(shù)據(jù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使企業(yè)信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，迫切要求審計(jì)工作從傳統(tǒng)的“事后檢查”模式轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)測(cè)機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，數(shù)字化業(yè)務(wù)的流程和規(guī)則具有高度動(dòng)態(tài)性，進(jìn)一步要求審計(jì)工作具備快速適應(yīng)能力，以確保有效性和及時(shí)性。

第三，滿(mǎn)足監(jiān)管與內(nèi)控升級(jí)的要求。在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的發(fā)展環(huán)境中，滿(mǎn)足監(jiān)管與內(nèi)控升級(jí)的要求成為審計(jì)工作的重要任務(wù)。近年來(lái)國(guó)務(wù)院國(guó)資委不斷強(qiáng)調(diào)“審計(jì)全覆蓋”與“風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)早處置”，傳統(tǒng)審計(jì)模式的滯后性已難以滿(mǎn)足日益嚴(yán)格的監(jiān)管時(shí)效性要求。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)面臨著內(nèi)控體系優(yōu)化的迫切需求，需要構(gòu)建“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”的協(xié)同機(jī)制。在此背景下，敏捷審計(jì)憑借其持續(xù)監(jiān)測(cè)的優(yōu)勢(shì)，能夠助力內(nèi)控體系的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，有效增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性與安全性，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。

（四）適配國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀的敏捷審計(jì)實(shí)施路徑

基于國(guó)有企業(yè)特殊的治理架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，敏捷審計(jì)的實(shí)施路徑可以從策略?xún)?yōu)化、技術(shù)賦能、協(xié)同增效及成果轉(zhuǎn)化四個(gè)維度展開(kāi)。

首先，建立分層分類(lèi)的審計(jì)策略。集團(tuán)總部采用動(dòng)態(tài)優(yōu)先級(jí)別管理，運(yùn)用Scrum（迭代式增量軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程）或“看板”等方法，按輕重緩急、困難程度列出審計(jì)任務(wù)清單；與集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)委員會(huì)及黨委會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等定期溝通，確保審計(jì)方向不偏離集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；將年度審計(jì)計(jì)劃分解為季度、月度項(xiàng)目臺(tái)賬，以任務(wù)項(xiàng)目化、項(xiàng)目清單化、清單責(zé)任化推動(dòng)審計(jì)任務(wù)完成，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化及時(shí)調(diào)整。

其次，強(qiáng)化數(shù)字化工具的應(yīng)用。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升審計(jì)效能的關(guān)鍵路徑，國(guó)企可將統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)作為敏捷審計(jì)的可靠工具，整合財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，消除信息孤島；運(yùn)用人工智能技術(shù)開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和異常情況自動(dòng)識(shí)別；采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)模式從抽樣檢查向全量分析轉(zhuǎn)變，提升審計(jì)的精準(zhǔn)度和效率。

再次，構(gòu)建跨部門(mén)協(xié)同機(jī)制。建立內(nèi)外部動(dòng)態(tài)交互機(jī)制，審計(jì)組實(shí)時(shí)交流審計(jì)情況，即時(shí)與相關(guān)部門(mén)、協(xié)會(huì)溝通會(huì)商。在縱向協(xié)同方面，要建立從集團(tuán)到基層單位多級(jí)聯(lián)動(dòng)的審計(jì)工作機(jī)制，確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性和執(zhí)行的一致性；在橫向協(xié)同方面，要構(gòu)建審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)、風(fēng)控、紀(jì)檢等職能部門(mén)的常態(tài)化協(xié)作機(jī)制，通過(guò)聯(lián)合檢查、信息共享等方式形成監(jiān)督合力；在外部協(xié)同方面，要加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)的溝通交流，及時(shí)把握政策要求和行業(yè)內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

最后，注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與運(yùn)用。采用交互式數(shù)據(jù)看板、動(dòng)態(tài)熱力圖等可視化報(bào)告形式，清晰展示審計(jì)成果，提高決策效率。應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分類(lèi)分級(jí)機(jī)制，區(qū)分系統(tǒng)性問(wèn)題和個(gè)案問(wèn)題，實(shí)施差異化的整改要求；在不同機(jī)構(gòu)之間建立審計(jì)成果共享機(jī)制，將典型問(wèn)題和整改經(jīng)驗(yàn)在集團(tuán)范圍內(nèi)推廣應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最大化。沉淀典型審計(jì)案例、風(fēng)險(xiǎn)模型等知識(shí)資產(chǎn)，為后續(xù)審計(jì)人員提供借鑒。

二、泉州文旅集團(tuán)敏捷審計(jì)的實(shí)踐創(chuàng)新

（一）創(chuàng)新審計(jì)理念，發(fā)揮敏捷審計(jì)監(jiān)督職能

泉州文旅集團(tuán)高度重視審計(jì)理念創(chuàng)新，從三個(gè)角度推進(jìn)敏捷審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。一是突出重心，即審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)從常規(guī)性錯(cuò)弊審查，向風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制健全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與合規(guī)性、內(nèi)部控制效率等領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。二是價(jià)值重塑，即審計(jì)價(jià)值取向由解決微觀層面的日常運(yùn)營(yíng)問(wèn)題提升至中觀與宏觀維度，包括評(píng)估政策決策的執(zhí)行效能、整體績(jī)效管理的科學(xué)性等。三是目標(biāo)轉(zhuǎn)變，即審計(jì)目標(biāo)從事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，到更加注重從本源出發(fā)，通過(guò)剖析體制機(jī)制弊端為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、治理優(yōu)化提出意見(jiàn)和建議。

（二）創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，建設(shè)敏捷審計(jì)“全覆蓋”體系

為了適應(yīng)敏捷審計(jì)體系化要求，泉州文旅集團(tuán)對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了系統(tǒng)性建設(shè)。一是集中化、垂直化的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，成立由黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)直管，副書(shū)記或紀(jì)委書(shū)記協(xié)管的內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)小組，并在一級(jí)企業(yè)設(shè)置聯(lián)絡(luò)員。二是網(wǎng)格化紀(jì)審協(xié)作機(jī)制，集團(tuán)總部及10家權(quán)屬一級(jí)企業(yè)被劃分為3個(gè)協(xié)作單元，搭建起1位組長(zhǎng)對(duì)口若干企業(yè)的“1+N”型工作架構(gòu)，制度化推進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)的聯(lián)動(dòng)；同時(shí)，建立人才交流機(jī)制，定期選派骨干員工參與上級(jí)紀(jì)委、巡察辦、審計(jì)局及國(guó)資委組織的監(jiān)督工作。三是信息共享機(jī)制，審計(jì)與其他職能部門(mén)就“三重一大”情況、財(cái)務(wù)信息、社會(huì)審計(jì)年報(bào)、資產(chǎn)管理、投資評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等信息實(shí)現(xiàn)共享。這一監(jiān)督機(jī)制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的有機(jī)融合，打通了事前、事中、事后全審計(jì)環(huán)節(jié)，形成了集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系（見(jiàn)圖1）。

（三）創(chuàng)新技術(shù)方法，推進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

敏捷審計(jì)對(duì)信息化審計(jì)方法的應(yīng)用提出了更高要求，泉州文旅集團(tuán)從以下三個(gè)方面推進(jìn)了敏捷審計(jì)模式的數(shù)字化、信息化轉(zhuǎn)型。一是規(guī)范頂層設(shè)計(jì)，集團(tuán)率先制定了《集團(tuán)審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃》，分三期建設(shè)信息化系統(tǒng)。一期重點(diǎn)搭建審計(jì)決策管理平臺(tái)和項(xiàng)目管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃科學(xué)編制和項(xiàng)目全流程管控；二期建設(shè)審計(jì)實(shí)施平臺(tái)和數(shù)據(jù)分析中心平臺(tái)，集成智能分析工具與多源數(shù)據(jù)融合能力；三期建成實(shí)時(shí)在線監(jiān)測(cè)平臺(tái)，形成覆蓋“決策—執(zhí)行—監(jiān)督”全鏈條的數(shù)字化審計(jì)體系。二是創(chuàng)新審計(jì)方式，率先啟動(dòng)審計(jì)信息化互聯(lián)網(wǎng)版系統(tǒng)建設(shè)，通過(guò)試運(yùn)行階段的性能調(diào)優(yōu)、功能完善，完成一期系統(tǒng)驗(yàn)收工作，搭建以規(guī)范管理為抓手、數(shù)據(jù)分析為核心的數(shù)智賦能新模式。三是厚植理論素養(yǎng)，不斷探索、總結(jié)行之有效的審計(jì)信息化經(jīng)驗(yàn)，派出代表參加市國(guó)資委組織的市屬?lài)?guó)企審計(jì)信息化調(diào)研會(huì)等交流活動(dòng)，拓寬視野，學(xué)習(xí)、推廣好的經(jīng)驗(yàn)做法，促進(jìn)信息化審計(jì)水平提升。

（四）創(chuàng)新整改方式，提高敏捷審計(jì)治理效率

泉州文旅集團(tuán)將審計(jì)整改作為敏捷審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的“最后一公里”，構(gòu)建了“速度—力度—深度”三維協(xié)同整改機(jī)制。在加快整改“速度”上，該集團(tuán)通過(guò)頒布《審計(jì)整改落實(shí)工作制度》《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改反饋及督促機(jī)制實(shí)施方案》，完善整改制度框架，同時(shí)創(chuàng)新運(yùn)用多元化整改跟蹤工具（發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改表、建議采納表、建章立制表），將整改關(guān)口前移；針對(duì)可即時(shí)糾正的問(wèn)題，審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)提出整改建議，被審計(jì)單位須限時(shí)完成、立查立改。在加大整改力度上，定期印發(fā)《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題通報(bào)》，揭示集團(tuán)內(nèi)典型問(wèn)題并推行整改問(wèn)題清單臺(tái)賬，明確責(zé)任人、倒排時(shí)間表，確保問(wèn)題限期清零；在增加整改深度上，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督持續(xù)性，持續(xù)跟蹤重大審計(jì)項(xiàng)目及財(cái)務(wù)檢查的整改閉環(huán)，倡導(dǎo)“以審促治”理念，引導(dǎo)各單位對(duì)照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開(kāi)展自查自糾，剖析管理短板，最終實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一點(diǎn)、整改一片、規(guī)范一面”的輻射效應(yīng)。

（五）創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，探索敏捷審計(jì)特色建設(shè)路徑

泉州文旅集團(tuán)重視對(duì)敏捷審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問(wèn)題進(jìn)行提煉分析，形成了《審計(jì)整改落實(shí)工作制度》《貫徹落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改反饋及督促機(jī)制實(shí)施方案》《審計(jì)查出問(wèn)題整改指南》等一系列制度。集團(tuán)推動(dòng)成果轉(zhuǎn)化，將研究成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和提升審計(jì)質(zhì)量的有效生產(chǎn)力。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施敏捷審計(jì)的啟示

總體來(lái)看，國(guó)有企業(yè)要有效實(shí)施敏捷審計(jì)，需要從以下三個(gè)方面探索可行路徑，做到“三個(gè)精準(zhǔn)”。

一是精準(zhǔn)定位。依托政策語(yǔ)義分析AI與多源數(shù)據(jù)融合技術(shù)，動(dòng)態(tài)解析上級(jí)部署與集團(tuán)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，生成可量化、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)關(guān)注清單。以此為引導(dǎo)生成更為精準(zhǔn)的審計(jì)畫(huà)像，實(shí)時(shí)識(shí)別資源錯(cuò)配等潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)資源精準(zhǔn)投放至戰(zhàn)略關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

二是精準(zhǔn)對(duì)標(biāo)。基于云平臺(tái)的數(shù)據(jù)共享庫(kù)，對(duì)標(biāo)行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的敏捷審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，運(yùn)用基于超算算力、AI大語(yǔ)言模型等的預(yù)測(cè)模型，動(dòng)態(tài)生成敏捷審計(jì)轉(zhuǎn)型、推進(jìn)方案，持續(xù)監(jiān)測(cè)敏捷審計(jì)落實(shí)過(guò)程中的漏洞和盲區(qū)，定期進(jìn)行多部門(mén)會(huì)商，動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)方案，持續(xù)提升審計(jì)效率，逐漸縮小與一流企業(yè)差距。

三是精準(zhǔn)閉環(huán)。通過(guò)部署審計(jì)任務(wù)區(qū)塊鏈，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)制定、執(zhí)行、考核全鏈上鏈存證，為溯源管理提供可靠依據(jù)。運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)等方法訓(xùn)練各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督知識(shí)圖譜，并根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行迭代升級(jí)，從而形成監(jiān)測(cè)、分析、整改、優(yōu)化的智能閉環(huán)。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第11期

作者：周昆鋮

單位：泉州文化旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司

編輯：孫哲

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