一、引言

數(shù)據(jù)資產(chǎn)被視為新時(shí)代的“新財(cái)富”，已經(jīng)成為繼土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)后的第五大生產(chǎn)要素。隨著《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》施行，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表已經(jīng)正式啟動(dòng)。所謂“數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表”，是指將數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量并錄入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)。普華永道中國(guó)金融業(yè)管理咨詢主管合伙人王建平預(yù)測(cè)，“數(shù)據(jù)作為財(cái)富入表，有相當(dāng)部分高管會(huì)比較激動(dòng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)基于價(jià)值‘入表’會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)”。金潤(rùn)數(shù)科董事長(zhǎng)兼CEO徐賽花在“2023全球數(shù)商大會(huì)”上接受記者采訪時(shí)說(shuō)得更明白，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表使得原本費(fèi)用化的部分資產(chǎn)化，資產(chǎn)負(fù)債表將變得漂亮，這是最直觀的收獲”。目前，地方政府融資平臺(tái)公司債務(wù)負(fù)擔(dān)重、償債壓力大，推動(dòng)地方融資平臺(tái)轉(zhuǎn)型是化解地方債風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。不少地方城投企業(yè)非常關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的現(xiàn)金獲取能力，一位業(yè)內(nèi)人士坦率地說(shuō)，“城投轉(zhuǎn)型是不可逆的，現(xiàn)在已經(jīng)不能依靠土地、房地產(chǎn)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)，而是要抓住數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的機(jī)遇”。為搶抓機(jī)遇釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)要素價(jià)值，不少城投企業(yè)“躍躍欲試，熱情高漲，希望借此推動(dòng)轉(zhuǎn)型”。值得注意的是，有兩家城投公司在操作數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題。湖南兩家城投公司的公共數(shù)據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)出讓項(xiàng)目被暫停交易，引發(fā)行業(yè)重視與擔(dān)憂。被叫停的主要原因來(lái)自技術(shù)層面和債務(wù)化解層面。技術(shù)層面主要是公共數(shù)據(jù)的確權(quán)和估值問(wèn)題，債務(wù)化解層面是地方政府可能急于變現(xiàn)用于化債而盤(pán)活數(shù)據(jù)資產(chǎn)的冒進(jìn)行為。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程中存在的資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)。

我國(guó)資本市場(chǎng)堅(jiān)持以強(qiáng)監(jiān)管、防風(fēng)險(xiǎn)、促高質(zhì)量發(fā)展為主線，服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化大局。2024年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見(jiàn)》，提出“依法從嚴(yán)打擊以市值管理為名的操縱市場(chǎng)、內(nèi)幕交易等違法違規(guī)行為，嚴(yán)格上市公司持續(xù)監(jiān)管，增強(qiáng)資本市場(chǎng)內(nèi)在穩(wěn)定性”。財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知，提出“嚴(yán)防數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)……對(duì)涉及公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的重大事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)”。審計(jì)監(jiān)督是保障經(jīng)濟(jì)安全的重要手段，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“國(guó)有資源國(guó)有資產(chǎn)”開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督是《審計(jì)法》賦予的職責(zé)。審計(jì)署自2016年起已強(qiáng)調(diào)在審計(jì)工作中應(yīng)更加聚焦于揭示關(guān)鍵領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是資產(chǎn)泡沫和系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。為了有效應(yīng)對(duì)和化解數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可能引發(fā)的泡沫風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督承擔(dān)著至關(guān)重要的角色。

然而，傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督在識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)時(shí)顯得力不從心。這主要?dú)w因于兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非實(shí)體性、動(dòng)態(tài)性和風(fēng)險(xiǎn)性特征，使得傳統(tǒng)審計(jì)方法難以精確評(píng)估其價(jià)值及潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)的局限性。傳統(tǒng)抽樣審計(jì)面對(duì)海量數(shù)據(jù)無(wú)法做到全面和高效，增加了審計(jì)師識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)的難度。此外，當(dāng)前的數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要依賴于靜態(tài)數(shù)據(jù)和分析模型，缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和預(yù)警機(jī)制。這些都導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和監(jiān)管市場(chǎng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表這個(gè)新生事物時(shí)需進(jìn)一步提升認(rèn)知和提高監(jiān)督數(shù)據(jù)資產(chǎn)的能力。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)是一項(xiàng)新興審計(jì)業(yè)務(wù)。本文研究既是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程中企業(yè)過(guò)度投機(jī)行為、盈余管理產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫問(wèn)題的正面審視，又是對(duì)管理層關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的積極回應(yīng)。通過(guò)研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表泡沫風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)理、影響因素及傳導(dǎo)路徑，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)提供理論支持，形成一套有效數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)理論和方法，幫助審計(jì)人員更好地應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，有助于提升國(guó)家數(shù)據(jù)治理水平，推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、文獻(xiàn)綜述

Helen Meyer認(rèn)為數(shù)據(jù)是一種能夠?qū)ζ髽I(yè)價(jià)值產(chǎn)生增益效果的資源。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以作為一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和估值，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)在實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬問(wèn)題、壟斷問(wèn)題、流通問(wèn)題。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)政府監(jiān)管研究得到重視，一些學(xué)者認(rèn)為隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)監(jiān)管是必要的。“風(fēng)險(xiǎn)”是國(guó)外數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域突現(xiàn)度最高的詞匯，因?yàn)槠淇梢詫?duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值帶來(lái)從量變到質(zhì)變的影響，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的價(jià)值評(píng)估中尤為重要。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的框架下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處理及其相關(guān)泡沫風(fēng)險(xiǎn)的考量逐漸受到重視。在IFRS下，審計(jì)師需要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的泡沫風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量。這包括但不限于對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查，評(píng)估其是否存在過(guò)度樂(lè)觀的預(yù)測(cè)或不當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的交易進(jìn)行審查，以識(shí)別是否存在市場(chǎng)操縱或投機(jī)行為等。“數(shù)據(jù)治理”這一術(shù)語(yǔ)源于20世紀(jì)90年代，科恩將數(shù)據(jù)治理界定為“由公司管理數(shù)據(jù)的數(shù)量、一致性、可用性、安全性和可控性”。此后數(shù)據(jù)治理被認(rèn)為是機(jī)構(gòu)有效組織和實(shí)施政策、流程與標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐。2000年英國(guó)格拉斯哥大學(xué)提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)框架（Data Asset Framework，DAF），構(gòu)建了一套通用的、系統(tǒng)的科研數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)框架。財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，開(kāi)啟數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表程序，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)是審計(jì)的新領(lǐng)域，開(kāi)始了對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的探討。張?bào)K提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的概念。徐京平和張可雨闡述了基于“全流程—基礎(chǔ)層—治理層—價(jià)值層”構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的邏輯體系。中國(guó)政府審計(jì)研究中心（CAPS）南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)議圍繞“數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題探討”主題展開(kāi)討論，審計(jì)署審計(jì)科研所副所長(zhǎng)劉力云介紹了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的最新研究動(dòng)態(tài)。從研究發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理與審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)。

目前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性審計(jì)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的新興方法與應(yīng)用、審計(jì)目標(biāo)及重點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)防控等審計(jì)議題，尚缺乏系統(tǒng)而深入的研究。同時(shí)，關(guān)于如何利用國(guó)家審計(jì)監(jiān)督來(lái)促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的有效管理和利用，也有待進(jìn)一步探討和研究。這些議題對(duì)保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全、合規(guī)和有效利用具有重要意義，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些議題的深入研究，以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理中的作用。本文通過(guò)研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表泡沫風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)理、影響因素及傳導(dǎo)路徑，構(gòu)建一套全面系統(tǒng)的國(guó)家數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督框架，提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)用方法和程序，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的真實(shí)準(zhǔn)確反映，防范因數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值過(guò)高而產(chǎn)生的泡沫風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制建設(shè)，提高國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的能力和水平，共同維護(hù)數(shù)據(jù)市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的泡沫風(fēng)險(xiǎn)類型與成因分析

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表泡沫風(fēng)險(xiǎn)是近年來(lái)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域備受關(guān)注的問(wèn)題。數(shù)據(jù)被納入資產(chǎn)負(fù)債表后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的無(wú)形性特點(diǎn)意味著直接驗(yàn)證其存在性、完整性和準(zhǔn)確性變得更加困難，如何避免虛構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值的行為成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表落地的關(guān)鍵問(wèn)題。這是因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)入表主要體現(xiàn)在“無(wú)形資產(chǎn)”和“存貨”資產(chǎn)科目中。從數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變的過(guò)程，核心是“從不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益到可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的價(jià)值形成過(guò)程，關(guān)鍵是數(shù)據(jù)資源要體現(xiàn)其有用性。企業(yè)通過(guò)購(gòu)買、自行開(kāi)發(fā)、交換等方式所獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以入表，并在其使用壽命內(nèi)攤銷。當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場(chǎng)內(nèi)交易仍然不活躍，缺少數(shù)據(jù)價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制。由于缺乏市場(chǎng)參照物，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值過(guò)程更傾向于主觀性，更容易受到非市場(chǎng)因素如企業(yè)行業(yè)類別、管理者主觀判斷或外部環(huán)境中不確定性因素的影響，進(jìn)而影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的公允性、準(zhǔn)確性與透明性。加之?dāng)?shù)據(jù)質(zhì)量不高，入表過(guò)程中的信息不對(duì)稱，以及人為盈余操縱，極易引發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的泡沫風(fēng)險(xiǎn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表環(huán)節(jié)面臨的泡沫風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三大方面：首先，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值偏高形成價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。最后，投資者盲目跟風(fēng)行為的市場(chǎng)炒作風(fēng)險(xiǎn)。這種由市場(chǎng)過(guò)度投機(jī)、信息失真和技術(shù)炒作等多種因素共同作用形成的價(jià)格虛高現(xiàn)象，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫。這種資產(chǎn)泡沫化的現(xiàn)象，不僅扭曲了數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，而且?guī)?lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程中的監(jiān)管力度和效果對(duì)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響。監(jiān)管不力可能導(dǎo)致企業(yè)在數(shù)據(jù)入表過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)行為，推高數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，一旦市場(chǎng)出現(xiàn)波動(dòng)或者投資者預(yù)期發(fā)生變化，泡沫就可能破裂，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格暴跌，投資者遭受損失，引發(fā)市場(chǎng)的不穩(wěn)定，甚至對(duì)經(jīng)濟(jì)體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的泡沫風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的挑戰(zhàn)

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)日益重要，防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表泡沫風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)的重要任務(wù)之一。通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督、核實(shí)真實(shí)性、評(píng)估完整性和揭示風(fēng)險(xiǎn)等多方面努力，國(guó)家審計(jì)在防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表泡沫風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的泡沫風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)挑戰(zhàn)，主要包括技術(shù)難題、數(shù)據(jù)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法的更新等。（1）技術(shù)挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表涉及大量數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)，如數(shù)據(jù)采集、清洗、存儲(chǔ)和分析等，形成對(duì)審計(jì)專業(yè)勝任能力的挑戰(zhàn)。（2）數(shù)據(jù)質(zhì)量挑戰(zhàn)。由于數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣性、數(shù)據(jù)格式的復(fù)雜性以及處理的誤差等因素，審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行鑒別，增加了數(shù)據(jù)入表的合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)難度。（3）法律法規(guī)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程涉及的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)眾多，包括數(shù)據(jù)安全法、個(gè)人信息保護(hù)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，這些法規(guī)的存在對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)提出了更高的要求，構(gòu)成了不小的挑戰(zhàn)。（4）審計(jì)方法的革新需求。傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表涉及的是大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這要求審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、機(jī)器算法等新型手段，這無(wú)疑是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的一次重大挑戰(zhàn)。（5）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的更新任務(wù)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表要求制定新的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，以及符合實(shí)際的審計(jì)程序和方法。（6）泡沫風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別難題。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可能引發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值過(guò)高而產(chǎn)生資產(chǎn)泡沫。這要求審計(jì)機(jī)構(gòu)具有發(fā)現(xiàn)并識(shí)別潛在泡沫風(fēng)險(xiǎn)的能力。（7）人才培養(yǎng)的迫切需求。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員在數(shù)據(jù)處理、分析和評(píng)估方面的能力，以適應(yīng)新的審計(jì)需求。（8）國(guó)際合作的加強(qiáng)要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)與國(guó)際同行的交流，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法，共同應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

五、構(gòu)建防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督框架

防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督框架是包含多個(gè)審計(jì)要素的綜合體系，如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)流程、審計(jì)方法和審計(jì)管理體系等，旨在確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)能夠有效進(jìn)行。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

（1）確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。（2）揭示和預(yù)防潛在的泡沫風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)數(shù)據(jù)市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。（3）探索并運(yùn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)新技術(shù)、新方法，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。（4）實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋監(jiān)管，確保所有數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表活動(dòng)都受到有效監(jiān)管，防范風(fēng)險(xiǎn)。（5）建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)機(jī)制。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性審計(jì)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性審計(jì)是對(duì)企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)并納入財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性進(jìn)行審查的活動(dòng)，旨在保證企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時(shí)遵循相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而確保數(shù)據(jù)的合法性、可靠性和準(zhǔn)確性。審計(jì)內(nèi)容涵蓋數(shù)據(jù)分類、確權(quán)、來(lái)源、內(nèi)容、處理、管理以及經(jīng)營(yíng)等合規(guī)性。（1）數(shù)據(jù)來(lái)源審計(jì)。需要對(duì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、采集、存儲(chǔ)和處理過(guò)程進(jìn)行全面審查，驗(yàn)證數(shù)據(jù)源是否符合法律法規(guī)、國(guó)家政策和社會(huì)公共道德，不侵犯任何第三方合法權(quán)利；是否有采集非企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范疇的相關(guān)數(shù)據(jù)行為；檢查供應(yīng)商是否擁有數(shù)據(jù)的合法授權(quán)等。（2）數(shù)據(jù)確權(quán)審計(jì)。數(shù)據(jù)確權(quán)是對(duì)數(shù)據(jù)所有權(quán)、使用權(quán)及收益權(quán)等法律權(quán)益的明確界定，包括確認(rèn)數(shù)據(jù)權(quán)利的主體，如數(shù)據(jù)的生成者、收集者、處理者及用戶等，明確數(shù)據(jù)的權(quán)利內(nèi)容，涵蓋數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理、傳輸、公開(kāi)和銷毀等各個(gè)方面。（3）數(shù)據(jù)內(nèi)容合規(guī)審計(jì)。數(shù)據(jù)內(nèi)容合規(guī)審計(jì)是指對(duì)企業(yè)在處理數(shù)據(jù)時(shí)遵守相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部政策的情況進(jìn)行審計(jì)，目的是確保數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理、傳輸和使用都符合法律法規(guī)的要求，以保護(hù)數(shù)據(jù)的合法性、安全性和完整性。需要對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理流程進(jìn)行全面審查，包括數(shù)據(jù)的來(lái)源、存儲(chǔ)方式、訪問(wèn)權(quán)限、使用目的等方面。同時(shí)，還需要評(píng)估企業(yè)的數(shù)據(jù)安全措施是否有效，是否存在數(shù)據(jù)泄露或?yàn)E用的風(fēng)險(xiǎn)。（4）數(shù)據(jù)處理合規(guī)審計(jì)。企業(yè)處理數(shù)據(jù)行為不違反法律相關(guān)規(guī)定，符合合法、正當(dāng)、必要原則。常見(jiàn)的不合規(guī)行為：企業(yè)超出個(gè)人授權(quán)同意的范圍處理個(gè)人信息。（5）數(shù)據(jù)管理合規(guī)審計(jì)。審查企業(yè)是否按照法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)等要求，建立數(shù)據(jù)合規(guī)相關(guān)管理制度，開(kāi)展包括合規(guī)管理體系搭建、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與處置等管理活動(dòng)，在數(shù)據(jù)分類分級(jí)管理、數(shù)據(jù)跨境、個(gè)人信息保護(hù)等領(lǐng)域建立相應(yīng)的全鏈條監(jiān)督管理機(jī)制。（6）數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)審計(jì)。審查企業(yè)是否依法開(kāi)展數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，獲得相應(yīng)的資質(zhì)、行政許可及充分授權(quán)，建立完善的內(nèi)控體系，保障數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不危害國(guó)家安全、公共利益，不侵犯?jìng)€(gè)人、組織合法權(quán)益。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后真實(shí)性審計(jì)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的真實(shí)性審計(jì)是確保入表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤且真實(shí)可靠的機(jī)制。它涉及對(duì)已錄入的財(cái)務(wù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以確定其是否符合實(shí)際業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)性、存在性和權(quán)利與義務(wù)情況，核實(shí)數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性，并與實(shí)際交易或事件相對(duì)應(yīng)，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值公允，并符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)與識(shí)別審計(jì)：核實(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并確認(rèn)它們符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。二是估值合理性審核：對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值進(jìn)行審查，以確保所采用的估值方法合理、恰當(dāng)?shù)胤从硵?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。三是所有權(quán)和控制權(quán)檢查：核實(shí)企業(yè)是否擁有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)。四是合規(guī)性驗(yàn)證：確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入賬和后續(xù)計(jì)量遵守了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)要求。五是披露充分性：審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否提供了關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的充分信息，以便用戶能夠理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。六是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表潛在風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否在報(bào)告中得到充分揭示。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)年度報(bào)表審計(jì)

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)。內(nèi)容包括：一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)制度審計(jì)，是否建立統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分類制度；是否建立數(shù)據(jù)質(zhì)量稽核規(guī)則；是否建立數(shù)據(jù)資源管理制度等。評(píng)估企業(yè)管理層的誠(chéng)實(shí)性和勝任能力。二是評(píng)估管理層是否具備足夠的處理數(shù)字資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估管理層的誠(chéng)實(shí)性和企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)用目的，以及財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)是否足以勝任數(shù)字資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作。三是審閱有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的文檔和合同，以驗(yàn)證其合法性和商業(yè)實(shí)質(zhì)。檢查數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表和計(jì)量過(guò)程，評(píng)估所采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否恰當(dāng)。對(duì)重要數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值估計(jì)進(jìn)行測(cè)試，包括但不限于對(duì)比市場(chǎng)數(shù)據(jù)、使用估價(jià)模型或?qū)で髮＜乙庖?jiàn)。分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量，例如可辨識(shí)性、可控制性、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入潛力等。通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局和實(shí)地觀察來(lái)獲取額外證據(jù)支持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的存在性和完整性。（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計(jì)過(guò)程中的核心環(huán)節(jié)，旨在驗(yàn)證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，比如易變性、可替代性、技術(shù)過(guò)時(shí)等因素，以及它們對(duì)價(jià)值的影響。一是了解和評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度；二是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的存在性；三是評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值；四是檢驗(yàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬和授權(quán)；五是確認(rèn)企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有相應(yīng)的權(quán)利；六是檢查數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類和描述；七是分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的折舊或攤銷方法；八是驗(yàn)證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值；九是進(jìn)行資產(chǎn)增值或減值計(jì)算分析；十是檢查相關(guān)的信息披露真實(shí)情況。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的真實(shí)性審計(jì)旨在提供合理保證，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值正確無(wú)誤導(dǎo)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，為使用者提供可靠的信息。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)策略

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表泡沫風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家審計(jì)策略是針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)過(guò)度膨脹或被過(guò)高估值導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫化的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)采取的一系列監(jiān)管行動(dòng)。包括：（1）建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)密切關(guān)注數(shù)據(jù)市場(chǎng)的交易活動(dòng)，特別是大額交易和異常交易。通過(guò)分析交易數(shù)據(jù)、監(jiān)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等方式，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督能夠揭示和預(yù)防數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，包括數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題、估值不準(zhǔn)確等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的市場(chǎng)操縱和欺詐行為，從而防止數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫的擴(kuò)大。（2）強(qiáng)化對(duì)數(shù)據(jù)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，采取對(duì)數(shù)商企業(yè)，特別是對(duì)那些涉及重要數(shù)據(jù)資源的企業(yè)，實(shí)施定期和不定期審計(jì)，通過(guò)審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的高質(zhì)量供給，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)提供支撐。（3）實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督致力于對(duì)所有公共管理和服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行全面覆蓋的監(jiān)管工作，以保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)性和安全性為核心目標(biāo)。為確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)細(xì)致審查評(píng)估方法、數(shù)據(jù)來(lái)源及評(píng)估過(guò)程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的估值過(guò)高或過(guò)低的問(wèn)題，從而有效防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫的產(chǎn)生，確保公共管理和服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

（四）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)施全面、系統(tǒng)的檢查和評(píng)估流程，以確保數(shù)據(jù)完整性、安全性和合規(guī)性得到保障。以下是數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的核心環(huán)節(jié)：（1）審核數(shù)據(jù)權(quán)屬與分類。識(shí)別并確認(rèn)企業(yè)所擁有的全部數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并核實(shí)這些數(shù)據(jù)的分類，檢查敏感數(shù)據(jù)、機(jī)密數(shù)據(jù)以及非敏感數(shù)據(jù)的分類與管理是否得當(dāng)。（2）審核數(shù)據(jù)來(lái)源和采集方法。一是可靠性評(píng)估。核實(shí)數(shù)據(jù)來(lái)源是否可靠、權(quán)威，并檢查是否有足夠的證據(jù)支持?jǐn)?shù)據(jù)的來(lái)源，確認(rèn)數(shù)據(jù)是否來(lái)自公認(rèn)的、經(jīng)過(guò)驗(yàn)證的數(shù)據(jù)源，如官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告等。二是合規(guī)性檢查。確保數(shù)據(jù)來(lái)源符合法律、法規(guī)和道德標(biāo)準(zhǔn)，檢查數(shù)據(jù)收集過(guò)程是否遵循了隱私政策和數(shù)據(jù)保護(hù)規(guī)定。三是評(píng)估數(shù)據(jù)采集方法是否科學(xué)、合理?？紤]是否采用了適當(dāng)?shù)某闃臃椒āy(cè)量工具或數(shù)據(jù)收集技術(shù)。（3）審核數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和制度控制。檢查數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式和保護(hù)措施，以及是否實(shí)施了有效的訪問(wèn)控制，以防止未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)。（4）審核數(shù)據(jù)處理和使用。審核數(shù)據(jù)處理和使用的目的是確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和合規(guī)性，審核數(shù)據(jù)處理的流程，確保數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)那逑?、轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證，檢查是否遵循了正確的數(shù)據(jù)處理方法和標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理過(guò)程中的任何更改或轉(zhuǎn)換是否合理和準(zhǔn)確。（5）審核數(shù)據(jù)傳輸安全。確認(rèn)在數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中是否采取了必要的安全措施，如加密技術(shù)，以防止數(shù)據(jù)泄露。（6）審核數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。評(píng)估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性、及時(shí)性和完整性，并根據(jù)需要提出數(shù)據(jù)清理或驗(yàn)證的建議。（7）審核法律合規(guī)性。核實(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理是否符合所有適用的法律法規(guī)。（8）審核隱私保護(hù)。對(duì)于包含個(gè)人信息的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，要確保已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)碾[私保護(hù)措施，如脫敏、匿名化等。（9）風(fēng)險(xiǎn)管理檢查。識(shí)別與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括技術(shù)、法律和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)緩解策略。（10）審計(jì)記錄和報(bào)告。詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議，并編制審計(jì)報(bào)告以供管理層參考。通過(guò)執(zhí)行上述審計(jì)要點(diǎn)，組織能夠更全面地了解和管理其數(shù)據(jù)資產(chǎn)，提高數(shù)據(jù)的透明度和可信度，降低數(shù)據(jù)相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并確保數(shù)據(jù)的合規(guī)使用。

（五）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)程序

數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)程序的關(guān)鍵步驟包括：第一，制定詳盡的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)的范圍、目的、時(shí)間線、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及必要的資源和技術(shù)工具；第二，辨識(shí)和分類數(shù)據(jù)資產(chǎn)，具體編制數(shù)據(jù)清單，涉及數(shù)據(jù)的來(lái)源、類別、敏感性等級(jí)及使用狀況；第三，對(duì)各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別潛在的威脅、脆弱點(diǎn)及相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估數(shù)據(jù)的價(jià)值及其泄露或損壞可能帶來(lái)的后果；第四，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)施具體的審計(jì)檢查，包括但不限于數(shù)據(jù)質(zhì)量分析、訪問(wèn)控制驗(yàn)證、數(shù)據(jù)使用追蹤、合規(guī)性檢查以及內(nèi)部控制和流程的審查。此外，還需對(duì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行全面檢查，包括完整性、一致性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性，確保數(shù)據(jù)符合既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。第五，驗(yàn)證用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的模型和方法是否合理，能否準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)的價(jià)值。合規(guī)性檢查：在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和處理過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，包括但不限于GDPR、HIPAA以及本地?cái)?shù)據(jù)保護(hù)法等。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需進(jìn)行匯總并編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)記錄數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和使用情況。同時(shí)，提供針對(duì)性的反饋和建議，明確指出需要改進(jìn)的地方，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和使用提供指導(dǎo)。在得出審計(jì)結(jié)果后，要及時(shí)與相關(guān)的管理層和利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，討論審計(jì)結(jié)果和建議措施，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全和合規(guī)性。后續(xù)跟進(jìn)與監(jiān)控：確保采納審計(jì)建議并實(shí)施必要的改進(jìn)措施，定期監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)資產(chǎn)的管理效果，并在必要時(shí)重復(fù)審計(jì)過(guò)程。（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。了解企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，評(píng)估其是否完善且得到有效執(zhí)行；檢查數(shù)據(jù)處理流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出等環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)在各個(gè)環(huán)節(jié)都得到有效控制；評(píng)估企業(yè)的數(shù)據(jù)治理體系和數(shù)據(jù)質(zhì)量控制措施。（2）審計(jì)實(shí)施階段。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)全流程審計(jì)，內(nèi)容包括：數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成階段，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位數(shù)字資產(chǎn)來(lái)源是否合法、合規(guī)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入市階段，審查數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值，審查價(jià)值評(píng)估方法選擇的合理性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用階段，重點(diǎn)關(guān)注權(quán)屬控制的流程，重點(diǎn)核查數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否合法、合規(guī)使用，是否采取了安全防護(hù)手段和技術(shù)確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)不被泄露或破壞或未經(jīng)授權(quán)利用等。（3）審計(jì)報(bào)告階段。呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的結(jié)果，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

（六）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)方法

包括數(shù)據(jù)采集法、數(shù)據(jù)清洗法、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)比對(duì)技術(shù)、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全審計(jì)法、數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)法、數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估法、持續(xù)審計(jì)方法、機(jī)器學(xué)習(xí)算法、市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)法等。

六、防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

（一）常態(tài)化動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)

常態(tài)化動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)指的是建立一個(gè)持續(xù)、實(shí)時(shí)或定期自動(dòng)更新的審計(jì)和監(jiān)管體系，以確保企業(yè)或組織的活動(dòng)符合法規(guī)要求、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部政策。（1）實(shí)施連續(xù)監(jiān)控。利用自動(dòng)化工具和軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析，以持續(xù)監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和合規(guī)要求。（2）設(shè)立實(shí)時(shí)報(bào)警系統(tǒng)。建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，定期更新風(fēng)險(xiǎn)地圖，并基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)和監(jiān)管重點(diǎn)。（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入常態(tài)化流程，確保能夠快速識(shí)別和響應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)閾值，超過(guò)這些閾值的活動(dòng)會(huì)自動(dòng)觸發(fā)進(jìn)一步的審查或措施。

（二）泡沫風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警機(jī)制建設(shè)

泡沫風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警機(jī)制建設(shè)是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)泡沫風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)數(shù)據(jù)市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)有效的泡沫風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警，需要建立一套完善的數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)和趨勢(shì)，預(yù)測(cè)和評(píng)估泡沫風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)警情標(biāo)準(zhǔn)建立預(yù)警響應(yīng)機(jī)制。這需要政府部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)交易機(jī)構(gòu)和投資者形成合力，共同防范和應(yīng)對(duì)泡沫風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)治理機(jī)制建設(shè)

審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)治理機(jī)制建設(shè)目的在于借助科學(xué)有效的審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)措施，全面提升企業(yè)數(shù)據(jù)治理質(zhì)量與效率。在審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，審計(jì)要覆蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)的整個(gè)生命周期，包括數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、使用和銷毀等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，要制定明確的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全性、合規(guī)性制度，并將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給相關(guān)部門(mén)和人員，作為改進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的依據(jù)。在審計(jì)治理環(huán)節(jié)，建立專門(mén)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)或委員會(huì)，負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的全面管理，制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的政策和制度，明確各方職責(zé)和權(quán)限。

（四）建立國(guó)家審計(jì)部門(mén)牽頭與信息化部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)協(xié)作監(jiān)管機(jī)制

通過(guò)建立國(guó)家審計(jì)部門(mén)牽頭與信息化部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)數(shù)據(jù)資產(chǎn)協(xié)作監(jiān)管機(jī)制，可以形成合力，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。國(guó)家審計(jì)部門(mén)作為牽頭單位，負(fù)責(zé)制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)監(jiān)管的總體政策、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。信息化部門(mén)負(fù)責(zé)提供技術(shù)支持，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的收集、存儲(chǔ)、處理和分析等方面的技術(shù)支持。行業(yè)主管部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)各自領(lǐng)域內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體管理和監(jiān)督，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在行業(yè)內(nèi)的合規(guī)使用。另外，建立定期溝通機(jī)制，確保各部門(mén)之間的信息共享和協(xié)同工作；建立聯(lián)合工作組或?qū)ｍ?xiàng)小組，負(fù)責(zé)具體數(shù)據(jù)資產(chǎn)監(jiān)管項(xiàng)目的實(shí)施；制定跨部門(mén)的工作流程和規(guī)范，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)監(jiān)管工作的高效運(yùn)行。

七、防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督路徑

（一）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

國(guó)家審計(jì)作為政府監(jiān)督的重要手段，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)具有重要的防范和糾正作用。通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在生成、傳輸、存儲(chǔ)、應(yīng)用等環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的規(guī)范、安全和高效運(yùn)行。為了更好地防范和應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)從以下方面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)特性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可復(fù)制、非排他等特性，這對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)提出了更高的要求，要防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)泄露、損毀、丟失等固有管理風(fēng)險(xiǎn)。二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在評(píng)估、交易等環(huán)節(jié)，容易虛增數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，形成泡沫影響整個(gè)市場(chǎng)的健康發(fā)展。三是審計(jì)人員的數(shù)據(jù)素養(yǎng)欠缺風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)和實(shí)際操作能力，使其能夠熟練掌握數(shù)據(jù)審計(jì)的基本技能和方法，探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的新興方法與應(yīng)用，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全審計(jì)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和評(píng)估的過(guò)程，旨在全面評(píng)估企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性、完整性、效益性和真實(shí)性，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)（包括但不限于數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)湖等存儲(chǔ)的各種數(shù)據(jù)）中存在的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。在進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審核數(shù)據(jù)不一致、數(shù)據(jù)重復(fù)、數(shù)據(jù)缺失和數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等問(wèn)題。審計(jì)方法可采用抽樣檢查、數(shù)據(jù)規(guī)則檢查、業(yè)務(wù)規(guī)則檢查和統(tǒng)計(jì)分析。國(guó)家審計(jì)在公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)管方面發(fā)揮著重要作用，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)安全審核、監(jiān)督評(píng)價(jià)和指導(dǎo)輔助公共數(shù)據(jù)發(fā)布等環(huán)節(jié)的參與，國(guó)家審計(jì)有助于推動(dòng)公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和運(yùn)用，從源頭上提高公共數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全審計(jì)旨在確保組織內(nèi)部的數(shù)據(jù)資產(chǎn)得到充分保護(hù)，并符合安全性、合規(guī)性的要求。審計(jì)范圍涉及關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)、大數(shù)據(jù)平臺(tái)、云存儲(chǔ)服務(wù)等，這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能分布在企業(yè)的多個(gè)部門(mén)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，包括物理和邏輯位置，如關(guān)系型云數(shù)據(jù)庫(kù)、NoSQL云數(shù)據(jù)庫(kù)、企業(yè)級(jí)分布式云數(shù)據(jù)庫(kù)等。在數(shù)據(jù)安全控制臺(tái)中開(kāi)啟審計(jì)權(quán)限，這可能涉及消耗一定的授權(quán)資產(chǎn)數(shù)量。審計(jì)過(guò)程包括對(duì)數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制、數(shù)據(jù)處理活動(dòng)、數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)位置的詳細(xì)審查。同時(shí)，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括分析外部威脅（如黑客攻擊）和內(nèi)部威脅（如員工濫用權(quán)限）等潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）推行數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋

數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋是指在新時(shí)代背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)，確保所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和資源都處于審計(jì)監(jiān)督之下，以實(shí)現(xiàn)不留盲區(qū)和死角的審計(jì)監(jiān)督體系。一是審計(jì)對(duì)象全覆蓋無(wú)盲區(qū)，即所有使用公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位都要自覺(jué)接受審計(jì)，不留審計(jì)盲區(qū)和死角。二是審計(jì)領(lǐng)域全覆蓋無(wú)死角，即對(duì)交通、醫(yī)療、金融、教育、衛(wèi)生等多個(gè)領(lǐng)域的公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行全方位審計(jì)。三是審計(jì)內(nèi)容全覆蓋無(wú)例外，即對(duì)公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、元數(shù)據(jù)和主數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量、數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值、數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通與運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全覆蓋審計(jì)。四是審計(jì)過(guò)程全覆蓋無(wú)遺漏，即對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的采集、傳輸、存儲(chǔ)、處理、共享、開(kāi)放、應(yīng)用、存檔和銷毀各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。

（四）制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)施指南

制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)施指南是確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全、合規(guī)和有效利用的關(guān)鍵。目前我國(guó)缺乏數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則，面對(duì)數(shù)據(jù)市場(chǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，國(guó)家審計(jì)工作常常出現(xiàn)沒(méi)有制度抓手而被動(dòng)應(yīng)對(duì)的局面，亟需進(jìn)行應(yīng)急審計(jì)制度建設(shè)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下方面：（1）確立清晰的目標(biāo)，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的預(yù)期效果，例如，對(duì)數(shù)據(jù)的安全性、完整性、準(zhǔn)確性及合規(guī)性進(jìn)行深入的評(píng)估。界定審計(jì)范疇，精確地指定數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)類型、存儲(chǔ)地點(diǎn)及應(yīng)用場(chǎng)景，以確保審計(jì)工作的全面覆蓋。建立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)業(yè)務(wù)需求和法律法規(guī)，制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的具體標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，包括但不限于數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)保護(hù)級(jí)別以及數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限等。（2）確定審計(jì)方法，需精心選擇，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)審計(jì)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全審計(jì)及數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)等，以確保審計(jì)結(jié)果精準(zhǔn)有效。指南編制應(yīng)站在頂層視角，注重規(guī)范性，并聯(lián)合國(guó)家數(shù)據(jù)局、財(cái)政部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)共同制定。（3）遵循實(shí)用性、可操作性和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，涵蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告范式等內(nèi)容。其制定將推動(dòng)實(shí)務(wù)操作的實(shí)用化與規(guī)范化，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，為我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)工作提供明確指引，確保依法依規(guī)進(jìn)行。

（五）實(shí)施數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)旨在保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)依照既定政策正確且有效入賬，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的活動(dòng)。其核心目的在于評(píng)估并驗(yàn)證組織內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)的識(shí)別、計(jì)量、記錄和管理過(guò)程，確保其與相關(guān)政策、準(zhǔn)則及規(guī)定的高度契合。審計(jì)內(nèi)容涵蓋：對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表政策的制定及實(shí)施情況進(jìn)行全面評(píng)估，確認(rèn)其是否符合法律法規(guī)、監(jiān)管要求及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；深入檢查數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程的執(zhí)行情況，以保障數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和安全性；同時(shí)，評(píng)估該政策對(duì)組織或機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的影響，提出具有針對(duì)性的改進(jìn)建議，促進(jìn)數(shù)據(jù)的有效利用。

（六）開(kāi)展審計(jì)人員數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)

開(kāi)展審計(jì)人員數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)審計(jì)方面的專業(yè)能力和技術(shù)水平，使他們熟練掌握相關(guān)的審計(jì)技術(shù)和方法，有效應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)審計(jì)的挑戰(zhàn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)審計(jì)的基本概念、原則、技術(shù)和方法等方面。具體包括：數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義、分類和計(jì)量方法；數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)的原理、準(zhǔn)則和規(guī)定；數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值方法，如成本法、市場(chǎng)法和收益法等。此外，還要掌握數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)計(jì)的具體處理方法，以及折舊與攤銷的相關(guān)政策規(guī)定；數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法；數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的技術(shù)和工具，如數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等。

（七）推動(dòng)國(guó)際合作，形成統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)識(shí)別、評(píng)估與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際合作對(duì)構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)識(shí)別、評(píng)估與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而推進(jìn)全球數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理及審計(jì)的規(guī)范化至關(guān)重要。對(duì)此提出以下建議：（1）建立國(guó)際組織或平臺(tái)。為凝聚全球力量，需創(chuàng)設(shè)一個(gè)專門(mén)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理國(guó)際組織或平臺(tái)，廣泛吸納各國(guó)政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界及監(jiān)管機(jī)構(gòu)參與，共同推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理領(lǐng)域的發(fā)展。（2）共享最佳實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)國(guó)際組織或平臺(tái)，各方可以充分交流、分享各國(guó)及各行業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和審計(jì)方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（3）制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國(guó)際合作框架下，制定一套普適性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（4）加強(qiáng)監(jiān)管合作，協(xié)同制定并執(zhí)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和審計(jì)的監(jiān)管政策，避免監(jiān)管套利和沖突。（5）推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新與合作。鼓勵(lì)并支持各國(guó)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和審計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新與合作。綜上所述，推動(dòng)國(guó)際合作以構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)識(shí)別、評(píng)估及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)長(zhǎng)期且復(fù)雜的過(guò)程，需要各方共同努力和協(xié)作。通過(guò)加強(qiáng)合作、分享經(jīng)驗(yàn)、制定統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及推動(dòng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)全球數(shù)據(jù)資產(chǎn)的有效管理和審計(jì)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大價(jià)值。

作者：郭強(qiáng)華 郭斐斐

來(lái)源：會(huì)計(jì)之友

編輯：孫哲

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