企業(yè)負(fù)責(zé)人聲稱，該企業(yè)的緩凝劑產(chǎn)品配方特殊，在生產(chǎn)過程中，必須要加入大量食品級(jí)白糖，這樣生產(chǎn)出的產(chǎn)品性能才能達(dá)到最佳。事實(shí)果真如此嗎？

近期，國(guó)家稅務(wù)總局六盤水市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱第一稽查局）依法查處一起化工企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、隱匿銷售收入逃避納稅案件。針對(duì)企業(yè)違法情況，第一稽查局依法將其行為定性為偷稅，對(duì)其作出追繳稅費(fèi)、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件已進(jìn)入執(zhí)行階段，涉案稅費(fèi)款正在追繳中。

疑點(diǎn)重重的白糖采購(gòu)業(yè)務(wù)

2025年1月，第一稽查局接到上級(jí)傳來的涉稅疑點(diǎn)線索。線索顯示，轄區(qū)內(nèi)一家名為F科技公司的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息異常，業(yè)務(wù)真實(shí)性存疑，具有逃避納稅違法嫌疑。

接到線索后，第一稽查局立刻組織檢查人員，對(duì)F科技公司的經(jīng)營(yíng)情況和涉稅信息進(jìn)行初步核查。

檢查人員依托征管軟件、增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)等信息化工具，調(diào)取該企業(yè)的稅務(wù)登記信息、各稅種納稅申報(bào)表，以及上下游發(fā)票信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等，進(jìn)行針對(duì)性初步核查和案頭分析。

F科技公司為增值稅一般納稅人，法定代表人李某，主要從事混凝土緩凝劑、外加劑等產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。申報(bào)信息顯示，該企業(yè)年均銷售收入為900萬元，年銷售混凝土緩凝劑、外加劑等產(chǎn)品4000余噸。從申報(bào)數(shù)據(jù)看，近幾年來，該企業(yè)雖然年銷售收入近千萬元，但申報(bào)繳納的稅款數(shù)額并不高。

檢查人員綜合F科技公司所在行業(yè)的涉稅指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)其增值稅稅負(fù)率等指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平。

檢查人員于是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行仔細(xì)分析。他們發(fā)現(xiàn)，在2022年至2024年間，F(xiàn)科技公司曾從云南省相關(guān)制糖企業(yè)采購(gòu)大量白糖，因此取得相關(guān)企業(yè)開具的品名為白糖的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票共82份，涉及金額高達(dá)2992.5萬元，對(duì)應(yīng)白糖數(shù)量達(dá)6172.4噸。

檢查人員通過外部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等渠道查詢獲悉，生產(chǎn)工藝的原因，該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的混凝土緩凝劑在生產(chǎn)過程中，需要加入少量白糖作為緩凝輔料，在此過程中行業(yè)企業(yè)一般使用的是成本較低的工業(yè)級(jí)白糖。

但從企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)和申報(bào)信息看，F(xiàn)科技公司從云南采購(gòu)的白糖不僅是成本較高的食品級(jí)白糖，而且其采購(gòu)量在同期生產(chǎn)原料結(jié)構(gòu)中占比竟然高達(dá)50.6%，遠(yuǎn)高于行業(yè)慣常使用比例。

此外，檢查人員了解到，按照行業(yè)慣例，白糖一般均由采購(gòu)方負(fù)責(zé)運(yùn)輸事宜。但是，F(xiàn)科技公司同期入賬的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票卻僅有2萬多元，與其白糖采購(gòu)數(shù)量并不匹配。

綜合線索信息和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)核查分析結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，F(xiàn)科技公司采購(gòu)白糖業(yè)務(wù)疑點(diǎn)突出，企業(yè)具有虛增進(jìn)項(xiàng)、逃避納稅嫌疑。于是，第一稽查局決定成立檢查組，對(duì)該企業(yè)立案調(diào)查。

生產(chǎn)工藝核查戳穿謊言

結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)情況，檢查組決定對(duì)F科技公司實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查，通過實(shí)地了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、核查企業(yè)財(cái)務(wù)核算資料以進(jìn)一步尋找相關(guān)線索和證據(jù)。

按照檢查預(yù)案，檢查人員到企業(yè)財(cái)務(wù)部門依法調(diào)取企業(yè)賬簿、記賬憑證、原材料采購(gòu)合同等資料進(jìn)行仔細(xì)核查，但收獲寥寥。該企業(yè)賬簿資料記載的營(yíng)業(yè)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等與申報(bào)信息完全一致，從中并未發(fā)現(xiàn)明顯異常。

當(dāng)檢查人員要求財(cái)務(wù)人員提供辦公電腦中的企業(yè)電子經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以便進(jìn)行核查時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某表示，由于管理使用不當(dāng)，財(cái)務(wù)部門電腦硬盤前段時(shí)間損壞，企業(yè)以往的電子經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)由于未備份已經(jīng)丟失，無法提供。

對(duì)于檢查人員提出的企業(yè)為何采購(gòu)大量食品級(jí)白糖的問題，該企業(yè)負(fù)責(zé)人李某表示，企業(yè)緩凝劑產(chǎn)品的配方比較特殊，在生產(chǎn)過程中，需要加入大量食品級(jí)白糖，這樣生產(chǎn)出的產(chǎn)品才能達(dá)到最佳性能。李某稱，企業(yè)所采購(gòu)的白糖均已全部用于緩凝劑生產(chǎn)，雖然成本有些高，但由于公司同時(shí)還生產(chǎn)其他產(chǎn)品，綜合核算下來企業(yè)尚未出現(xiàn)虧損。

現(xiàn)場(chǎng)核查未達(dá)預(yù)期。賬簿資料“完美無瑕”、電子數(shù)據(jù)“意外丟失”……現(xiàn)場(chǎng)核查中企業(yè)顯現(xiàn)的種種狀況，進(jìn)一步加大了檢查人員對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性的懷疑。

為查證李某所稱“配方特殊需大量食品級(jí)白糖”是否屬實(shí)，檢查人員赴當(dāng)?shù)匦袠I(yè)協(xié)會(huì)走訪行業(yè)專業(yè)人士，了解混凝土緩凝劑產(chǎn)品的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、工藝特點(diǎn)。此外，還對(duì)當(dāng)?shù)?家同類行業(yè)的生產(chǎn)情況和白糖添加使用情況進(jìn)行了針對(duì)性調(diào)查。

調(diào)查結(jié)果顯示，在混凝土緩凝劑生產(chǎn)過程中，白糖作為輔料，其添加比例有嚴(yán)格技術(shù)要求，其在所有原材料中占比不能超過2%，如果超過這個(gè)比例，產(chǎn)品質(zhì)量就會(huì)不達(dá)標(biāo)，使用時(shí)就會(huì)導(dǎo)致混凝土凝固時(shí)間大幅延長(zhǎng)，甚至無法凝固的情況。

不僅如此，經(jīng)營(yíng)成本的原因，行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)普遍使用單價(jià)約3500元/噸的工業(yè)級(jí)白糖，但F科技公司卻大量采購(gòu)單價(jià)為5000元/噸的食品級(jí)白糖用于生產(chǎn)，這一行為也不符合正常經(jīng)營(yíng)邏輯。

核查結(jié)果顯示，李某提供的產(chǎn)品生產(chǎn)情況并不屬實(shí)，F(xiàn)科技公司大量采購(gòu)食品級(jí)白糖的行為具有虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額重大嫌疑。

上游調(diào)查發(fā)現(xiàn)真實(shí)提貨人

為徹底查清案件事實(shí)，完善證據(jù)鏈條，針對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)疑點(diǎn)，檢查組決定對(duì)企業(yè)采購(gòu)白糖業(yè)務(wù)的資金流和業(yè)務(wù)流實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查。

檢查人員依法調(diào)取F科技公司對(duì)公賬戶及企業(yè)負(fù)責(zé)人李某、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某等相關(guān)人員的個(gè)人銀行賬戶流水信息進(jìn)行仔細(xì)比對(duì)分析，很快發(fā)現(xiàn)了異常：檢查期內(nèi)每次從云南大量采購(gòu)白糖前，李某的銀行賬戶均會(huì)收到名為王某、劉某的個(gè)人銀行賬戶匯入的資金，隨后這筆資金會(huì)被轉(zhuǎn)入F科技公司對(duì)公賬戶，然后轉(zhuǎn)賬支付給云南的制糖企業(yè)。

經(jīng)核查，王某、劉某并非F科技公司人員，與企業(yè)負(fù)責(zé)人李某、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某也非親屬關(guān)系。資金核查顯示，涉案企業(yè)采購(gòu)白糖的資金，似乎并非其自有資金。

檢查組在梳理核查李某和張某個(gè)人銀行資金流水的過程中，還有一個(gè)意外發(fā)現(xiàn)：李某銀行賬戶曾收到過盤州市M建材公司和H工程公司匯入的資金共890萬元，從這些匯款的備注信息為“貨款”或“材料款”的情況看，似乎是兩家企業(yè)支付給李某的產(chǎn)品銷售款。

為進(jìn)一步核實(shí)情況，檢查組決定根據(jù)資金流核查過程中發(fā)現(xiàn)的線索，兵分兩路對(duì)涉案企業(yè)購(gòu)糖業(yè)務(wù)和兩家企業(yè)付款業(yè)務(wù)的狀況進(jìn)行外調(diào)核查。

一路檢查人員赴盤州市，調(diào)取M建材公司、H工程公司的賬簿憑證、付款記錄及貨物驗(yàn)收單據(jù)等進(jìn)行核查。結(jié)果顯示，兩家企業(yè)的確向F科技公司采購(gòu)了外加劑等產(chǎn)品，貨物已實(shí)際交付并使用，兩家企業(yè)向李某賬戶支付的890萬元資金為F科技公司的產(chǎn)品銷售款，但這些銷售收入企業(yè)均未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

另一路檢查人員趕赴云南，對(duì)涉案企業(yè)白糖采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性實(shí)施調(diào)查。他們逐一調(diào)查向F科技公司開具銷售發(fā)票的11家制糖企業(yè)，調(diào)取核查購(gòu)銷合同、提貨單據(jù)、出庫(kù)記錄、發(fā)票開具臺(tái)賬等資料，并逐一詢問了企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售專員、倉(cāng)庫(kù)管理員等相關(guān)人員。

經(jīng)核查，受調(diào)各制糖企業(yè)雖與F科技公司簽訂白糖書面購(gòu)銷合同，也收到了F科技公司賬戶匯來的貨款，但制糖企業(yè)收到貨款后，根據(jù)F科技公司出具的《提貨委托書》，均將白糖貨物提供給指定的提貨人。

制糖企業(yè)提供的《提貨委托書》《出庫(kù)單》顯示，提貨人均為云南當(dāng)?shù)貜氖掳滋墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)的商戶。檢查人員隨即對(duì)提貨的23家商戶進(jìn)行調(diào)查，受調(diào)查商戶負(fù)責(zé)人均表示：他們從未聽說過F科技公司，與其也無任何業(yè)務(wù)往來。受調(diào)商戶負(fù)責(zé)人稱，采購(gòu)這些白糖，均是由王某、劉某“牽線”。王某、劉某宣稱，可以用優(yōu)惠價(jià)從制糖企業(yè)買到白糖，于是他們就向兩人支付了購(gòu)糖款，并按照王某、劉某的安排，隨后到制糖企業(yè)完成提貨。

核查結(jié)果證實(shí)，F(xiàn)科技公司接受的大量品名為白糖的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其相關(guān)資金流、業(yè)務(wù)流不符，企業(yè)并未實(shí)際取得與發(fā)票相關(guān)的白糖并用于生產(chǎn)，企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額違法行為。

完成核查取證工作后，檢查組依法約談了企業(yè)負(fù)責(zé)人李某，面對(duì)檢查人員出示的翔實(shí)證據(jù)，李某最終承認(rèn)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、隱匿部分銷售收入未申報(bào)的違法事實(shí)。

案件結(jié)果

經(jīng)查，F(xiàn)科技公司負(fù)責(zé)人李某與王某、劉某合謀，采取“票貨分離”方式，虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)288.29萬元。同時(shí)，通過隱匿銷售收入方式少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)100.88萬元。第一稽查局依法將F科技公司行為定性為偷稅，作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件正在執(zhí)行中。

稅案評(píng)析

抓住生產(chǎn)特點(diǎn)，找準(zhǔn)監(jiān)控重點(diǎn)

（作者：國(guó)家稅務(wù)總局六盤水市稅務(wù)局第一稽查局局長(zhǎng)張永康）

本案是一起較為典型的化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、隱匿產(chǎn)品銷售收入偷逃稅款案件。涉案企業(yè)采取“票貨分離”的方式，虛構(gòu)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，通過虛增進(jìn)項(xiàng)稅額和隱匿部分銷售收入的方式逃避繳納稅款。

本案查辦過程中，檢查人員結(jié)合涉案企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，聚焦企業(yè)白糖采購(gòu)呈現(xiàn)出的反常疑點(diǎn)，通過走訪行業(yè)專業(yè)人士核實(shí)生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、核查采購(gòu)業(yè)務(wù)資金流、外調(diào)上游開票企業(yè)核實(shí)貨物流向等一系列扎實(shí)有效的核查措施，戳穿了企業(yè)人員“生產(chǎn)配方特殊”的謊言，最終將企業(yè)虛構(gòu)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、通過“票貨分離”方式虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)隱匿收入逃避納稅的違法情況查得水落石出。

本案涉案企業(yè)的違法手段具有一定代表性。以案為鑒，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以防范遏制此類違法行為發(fā)生，防止稅款流失。

針對(duì)化工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中原材料配比相對(duì)固定這一特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與工信部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等加強(qiáng)協(xié)作，獲取轄區(qū)內(nèi)主要化工企業(yè)產(chǎn)品的單位產(chǎn)成品物料消耗定額、產(chǎn)品原材料配比等數(shù)據(jù)，錄入稅源管理檔案。在此基礎(chǔ)上，設(shè)定相關(guān)參數(shù)指標(biāo)構(gòu)建化工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型。在日常稅收管理中，有關(guān)部門利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)技術(shù)，綜合企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)物料消耗定額、產(chǎn)品原材料配比等指標(biāo)，定期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況實(shí)施稅收分析，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在原材料成本占比異常、物料消耗與生產(chǎn)工藝不符、運(yùn)費(fèi)與原料采購(gòu)量不匹配等情況，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，提醒稅源管理人員采取約談企業(yè)人員、現(xiàn)場(chǎng)核查等征管措施，對(duì)預(yù)警企業(yè)的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行核查評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)逃避納稅違法行為。

明稅解析

本案中，F(xiàn)科技公司以票貨分離方式虛構(gòu)大量食品級(jí)白糖采購(gòu)業(yè)務(wù)，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)將部分銷售收入打入個(gè)人賬戶隱匿收入，達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后定性為偷稅，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款。

為避免類似稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)必須具備真實(shí)性且與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高度匹配，嚴(yán)禁虛構(gòu)交易、虛增進(jìn)項(xiàng)，采購(gòu)的物料品類、數(shù)量、耗用比例均應(yīng)符合行業(yè)生產(chǎn)工藝與經(jīng)營(yíng)邏輯，做到票據(jù)、資金、貨物三流一致。同時(shí)，必須全額如實(shí)申報(bào)收入，嚴(yán)禁通過賬外經(jīng)營(yíng)、私戶收款等方式隱匿收入、虛假申報(bào)。

版權(quán)說明

本文來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：賈玉潔、夏邦晟，記者：張聰，原標(biāo)題：購(gòu)糖騙局穿幫記。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。