一、正確認識醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要意義和必要性

近年來，黨和政府高度重視衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作。2016年，習近平總書記在全國衛(wèi)生與健康大會上發(fā)表重要講話，在講到全面深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革抓好綜合監(jiān)督制度建設時，強調(diào)“要引導和規(guī)范醫(yī)藥衛(wèi)生機構建立內(nèi)審制度，加強自查自糾”。這是公立醫(yī)院開展行業(yè)內(nèi)部審計工作的最高指引和根本遵循。黨的十九大報告提出了“改革審計管理體制，加強黨對審計工作的領導”的重大決策部署。黨的十九大報告將改革審計管理體制作為“健全黨和國家監(jiān)督體系”的重要內(nèi)容。2022年10月，全國人大常委會修訂審計法，進一步夯實了內(nèi)部審計工作的法律依據(jù)。

在這一階段，黨和政府先后出臺了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《關于加強對“一把手”和領導班子監(jiān)督的意見》《關于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》等強化審計監(jiān)督的政策和制度規(guī)范。國家衛(wèi)生健康委依據(jù)黨和國家的決策部署，先后組織制定了《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》《衛(wèi)生健康委直屬和聯(lián)系單位主要領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《關于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》《進一步加強衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作的若干意見》《衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計基本指引》等。與之前出臺的一些制度和規(guī)范性文件，共同構成了衛(wèi)生健康系統(tǒng)各單位、特別是公立醫(yī)院較為健全完整的內(nèi)部審計體系。這些制度和規(guī)范性文件將“運營管理、全面預算管理、完善內(nèi)控、健全績效評價”作為公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的4項任務，進一步明確了公立醫(yī)院的財務審計風險評估和內(nèi)控評價的定義、要求和關注的重點。

這一階段，國內(nèi)外審計專業(yè)團體也推出了一系列新準則、新模型。中國內(nèi)部審計協(xié)會結合具體審計項目發(fā)展，更新了經(jīng)濟責任審計、建設工程審計、信息系統(tǒng)審計等具體準則和操作指南。2020年7月，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）將“三道防線模型”更新升級為“三線模型”，強調(diào)各治理層的職責作用及其與內(nèi)部審計的關系，提出了“協(xié)作與配合不是無原則的妥協(xié)”“審計獨立性并不意味著完全孤立”等新理念新思想，這對我們靈活把握審計監(jiān)督與咨詢的關系具有一定的借鑒意義。

正確認識新時代對公立醫(yī)院內(nèi)審工作的新思想、新要求和新舉措，有利于從更加宏觀的視角，去理解和把握內(nèi)部審計在高質(zhì)量發(fā)展中的重要意義，有利于從衛(wèi)生健康事業(yè)發(fā)展，從國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度來推動內(nèi)部審計在公立醫(yī)院持續(xù)開展。作為一個行業(yè)系統(tǒng)或一個單位，都應該在這一大局中找準功能定位，謀劃業(yè)務發(fā)展。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的新內(nèi)容和新要求

綜合內(nèi)部審計相關制度和規(guī)范性文件要求，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計新內(nèi)容和新要求主要體現(xiàn)在3個方面，即加強黨的領導、強化審計監(jiān)督、健全長效機制。

（一）全面加強黨組織對內(nèi)部審計工作的領導

黨的十九屆六中全會通過的《決議》將堅持黨的領導作為我們黨百年奮斗的第一條歷史經(jīng)驗。黨的二十大報告明確，中國特色社會主義最本質(zhì)的特征是中國共產(chǎn)黨領導，中國特色社會主義制度的最大優(yōu)勢是中國共產(chǎn)黨領導。這是帶有根本性、決定性的規(guī)律總結。新《審計法》的修訂精神之一就是把“堅持中國共產(chǎn)黨對審計工作的領導、構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系”寫入宗旨。這里可以從3個層次理解和把握：

第一，單位黨組織對內(nèi)部審計要行使領導、推動和保障職責。單位黨組織需要討論決定的“三重一大”事項，包括內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃、年度審計項目計劃、審計工作報告等。國家衛(wèi)生健康委黨組的工作規(guī)則明確將“直屬機關審計與巡視巡察、督查檢查、考核獎懲”列為黨組討論和決定的重大事項。每年司局組織的預算執(zhí)行和財務收支審計報告、轉(zhuǎn)移支付資金專項審計報告、經(jīng)濟責任審計報告等，要經(jīng)主任會議審議，體現(xiàn)了黨組織把方向、管大局，實現(xiàn)內(nèi)審工作的權威和高效的有機統(tǒng)一。

第二，單位黨組織、主要負責人直接領導內(nèi)部審計工作?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確主要負責人對本單位內(nèi)部審計的有效實施負責；內(nèi)部審計機構應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內(nèi)部審計工作。為防止個別單位負責人同時還分管業(yè)務工作出現(xiàn)“拉偏架”的現(xiàn)象，后期的一些規(guī)定中明確要求，內(nèi)審協(xié)管領導不能同時分管業(yè)務工作，這樣從領導班子層面保障了審計工作的獨立性。

第三，內(nèi)部審計機構要落實重大事項的請示報告制度。請示報告制度是黨的一項重要的政治紀律、組織紀律、工作紀律。2019年2月，《中國共產(chǎn)黨重大事項請示報告條例》明確了重大事項請示報告的原則、內(nèi)容和程序等?！稐l例》規(guī)定，領導干部應當向黨組織報告審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題。所以說，內(nèi)部審計機構作為單位黨組織和主要負責人直接領導的內(nèi)設機構，無論從法理或管理的角度，還是從方便開展工作的角度，認真落實重大事項請示報告制度是審計規(guī)范的重要內(nèi)容。

（二）審計監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的重要組成部分

這里重點講兩個關系：一是審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督的關系，二是審計監(jiān)督與財務監(jiān)督的關系。

第一，審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督的關系，二者是“有機統(tǒng)一”的關系。審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督，以及紀檢監(jiān)察監(jiān)督都是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，它們之間是有機統(tǒng)一的關系，二者目標一致、內(nèi)容相關、對象交融、各司其職、手段互補。審計監(jiān)督具有專業(yè)化、常態(tài)化、全覆蓋優(yōu)勢，通過開展日常監(jiān)督工作、執(zhí)行審計程序，發(fā)現(xiàn)舞弊和貪腐問題線索，然后采取反饋、匯報和移送等方式推進相關問題的解決。黨的監(jiān)督主要體現(xiàn)在紀檢監(jiān)察機關的監(jiān)督檢查、立案調(diào)查、述職述廉和追責問責等方面，以及黨組織的巡視巡察等專項監(jiān)督。

第二，審計監(jiān)督與財會監(jiān)督的關系，二者是“相輔相成”的關系。財會監(jiān)督雖然存在的時間很長，但被納入監(jiān)督體系的時間較晚，直到2020年1月的十九屆中央紀委四次全會，首次被納入黨和國家監(jiān)督體系。2023年5月，習近平總書記強調(diào)，要深化審計監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)同。檢查的雖然是經(jīng)濟問題、經(jīng)濟責任，但反映的是政治問題、政治責任。我們要提高政治站位，通過管好“錢袋子”“賬本子”，推動規(guī)范用權，及時校準糾偏，嚴肅財經(jīng)紀律?！蛾P于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》明確行業(yè)主管部門依法依規(guī)強化對行業(yè)系統(tǒng)和單位財會監(jiān)督工作的督促指導，單位要加強對本單位經(jīng)濟業(yè)務、財務管理、會計行為的日常監(jiān)督。監(jiān)督不僅是審計的主業(yè)，也是會計的主業(yè)。財會監(jiān)督側(cè)重事前、事中的監(jiān)督；而審計監(jiān)督側(cè)重事后的監(jiān)督，這兩者并行不悖、相輔相成、協(xié)同配合，共同創(chuàng)造價值。單位要把業(yè)務部門、財務部門、審計部門等有監(jiān)督職責的部門擰成“一股繩”，才能筑牢織密經(jīng)濟運行的風險防范網(wǎng)。

（三）建立和完善審計監(jiān)督長效機制是審計監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展的本質(zhì)要求

2021年7月，《關于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》強調(diào)4個方面內(nèi)容。一是要明確整改責任，被審計單位、單位負責人、分管負責人在審計整改中，分別承擔主體責任、第一責任人責任、分管范圍責任。二是整改結果要真實、完整、合規(guī)，其中合規(guī)性很重要。三是實行清單管理機制，以問題清單為基礎，以任務清單為整改起點，以整改清單為階段性成果。通過流程管理推動審計整改，細化實化整改效果。四是分類施策，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題不同，分別采取立行立改、分階段整改、持續(xù)整改等方式，以實體管理推動整改走深走實。

建立和完善審計監(jiān)督長效機制，整改是一個重要方面，審計過程的設計和控制是重要內(nèi)容。一是審計要以防范化解重大風險為導向。內(nèi)部審計通過揭示經(jīng)濟或有運行風險來化解內(nèi)部管理隱患，其中經(jīng)濟責任審計、預算執(zhí)行和財務收支審計、轉(zhuǎn)移支付資金專項審計是每年必須開展的工作，各單位要常態(tài)化組織開展這3類審計項目，合理確定審計周期，推進審計全覆蓋。其他項目可以針對以往審計、巡視巡察、監(jiān)督檢查等指出的風險點選擇性開展，可以結合本單位風險評估和內(nèi)控評價情況，選擇其中的一種或幾種審計項目進行重點突破。有的單位內(nèi)控建設存在薄弱環(huán)節(jié)，需要對其運行過程進行風險評估、評價和監(jiān)督；有的單位采購環(huán)節(jié)存在高風險，就要組織開展采購管理專項審計；有的單位在新建院區(qū)或者大型修繕項目方面存在高風險，就要組織開展重大建設項目全過程跟蹤審計。二是審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。自主審計項目要在計劃、準備、測試、報告、跟蹤5個重點環(huán)節(jié)上強化質(zhì)量控制，防范審計風險。委托審計項目要在做好事前、事中和成果利用前這3個節(jié)點上的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計機構不能當“甩手掌柜”，而要對委托審計項目質(zhì)量負責。審計質(zhì)量控制要強調(diào)信息技術的支撐和促進作用。三是審計結果運用是審計長效機制的具體體現(xiàn)。審計結果運用，主要包括對外對內(nèi)兩層含義。對外要推動納入領導干部考核、任免、獎懲及整改約談、問責是審計結果運用的最直接方向，這些工作要和組織人事部門加強溝通，形成監(jiān)督合力。對內(nèi)要拓展內(nèi)審工作的廣度和深度，因主要負責人直接領導內(nèi)審工作將有利于減輕確認“底稿”的阻力，增強推進整改工作的動力，有利于發(fā)揮“治已病、防未病”作用。

三、持續(xù)推動醫(yī)院內(nèi)部審計工作制度創(chuàng)新和方法創(chuàng)新

2025年全國審計工作會議和全國衛(wèi)生健康工作會議都對審計工作及內(nèi)審工作都提出了明確要求。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作要圍繞黨和國家的工作部署和要求積極開展工作。一是要不斷增強審計服務大局的主動性、契合性，著力拓展審計監(jiān)督的廣度深度，切實形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。二是要聚焦“財政財務收支真實合法效益”主責主業(yè)，要深化研究型審計，進一步增強審計工作的規(guī)范性，全面梳理優(yōu)化審計運行機制和審計工作流程，不斷深化與紀檢監(jiān)察、巡視巡察等方面的貫通協(xié)同。三是要實現(xiàn)審計效能再提高，持續(xù)提升審計隊伍的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力，以自身建設之效，保障審計工作更加有為。四是要發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的“探照燈”和“防火墻”作用，運用穿透式監(jiān)管理念開展審計工作，運用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，構建以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術平臺、制度標準、人才隊伍和安全體系為支撐的大數(shù)據(jù)審計體系，不斷提升審計質(zhì)量控制能力。

總之，審計監(jiān)督首先是經(jīng)濟監(jiān)督、“經(jīng)濟體檢”，發(fā)現(xiàn)具體問題、防范化解重大經(jīng)濟風險是內(nèi)審的重要目標。內(nèi)審不同于外審，不能止步于提出問題，內(nèi)審要善于運用觀察、檢查、穿行測試等審計方法和工具，運用分析、概括、總結等邏輯思維，摸清被審單位風險，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、機制性問題，深入分析問題形成原因，提出解決問題的方法和路徑，這是內(nèi)審履行監(jiān)督職能的本質(zhì)要求，也是內(nèi)審專業(yè)化的體現(xiàn)。只有這樣，內(nèi)審才能真正發(fā)揮內(nèi)部治理的建設性作用，才能當好單位領導的參謀和助手。

作者：樊摯敏

來源：會計之友

編輯：孫哲

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