文/北京陳煒律師

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，發(fā)票的合規(guī)管理至關(guān)重要。增值稅專用發(fā)票（專票）與普通發(fā)票（普票）不僅功能不同，其不當(dāng)使用所引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度也存在顯著差異。本文將從實(shí)操角度，清晰解析虛開(kāi)兩類發(fā)票可能觸發(fā)的不同罪名、法律后果，并提供具體的風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

一、核心風(fēng)險(xiǎn)：不同發(fā)票觸發(fā)不同罪名

虛開(kāi)發(fā)票行為在法律上可能構(gòu)成行政違法，甚至刑事犯罪。對(duì)于專票和普票，刑法設(shè)立了不同的罪名。

1. 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪（《刑法》第205條）

此罪名針對(duì)的是危害增值稅抵扣鏈條的行為。專票具有抵扣稅款的功能，因此該罪名的核心在于行為人是否有騙取國(guó)家稅款的目的。

* 入罪標(biāo)準(zhǔn)：與稅款金額直接掛鉤。虛開(kāi)稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上，或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在3萬(wàn)元以上，即達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)。

* 量刑：刑罰嚴(yán)厲，最高可判處無(wú)期徒刑。根據(jù)數(shù)額和情節(jié)，分為三年以下、三年至十年、十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑三檔。

關(guān)鍵實(shí)操要點(diǎn)：根據(jù)最新的司法實(shí)踐和司法解釋（如2024年“兩高”司法解釋），如果一項(xiàng)虛開(kāi)專票的行為不以騙取稅款為目的，且未造成國(guó)家稅款損失（例如，僅為虛增業(yè)績(jī)、融資而對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)專票），可能不構(gòu)成此罪。但這仍然是行政違法行為，且若具備騙稅目的，則刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)極高。

2. 虛開(kāi)發(fā)票罪（《刑法》第205條之一）

此罪名針對(duì)的是虛開(kāi)不具備抵扣稅款功能的普通發(fā)票，其核心危害在于擾亂國(guó)家發(fā)票管理秩序。

* 入罪標(biāo)準(zhǔn)：與發(fā)票份數(shù)和金額相關(guān)。虛開(kāi)發(fā)票100份以上或金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上，即屬“情節(jié)嚴(yán)重”，可入罪。

* 量刑：刑罰相對(duì)較輕，最高刑期為七年有期徒刑。

關(guān)鍵實(shí)操要點(diǎn)：此罪的認(rèn)定通常不要求以造成國(guó)家稅款損失為必要條件。例如，為虛增成本、套取單位資金或多列支出而虛開(kāi)普票，即使過(guò)程中甚至多繳納了稅款，但只要達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，同樣可能構(gòu)成此罪。

二、風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)操指南：企業(yè)如何建立防火墻

為避免誤觸法網(wǎng)，企業(yè)應(yīng)建立以下具體而有效的內(nèi)控機(jī)制：

1. 堅(jiān)守“四流合一”的審核底線這是防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)最核心、最可操作的原則。財(cái)務(wù)人員在審核任何發(fā)票（尤其是專票）時(shí)，必須確保合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流（或服務(wù)流） 相互匹配、一致。這是證明交易真實(shí)性的黃金法則。

2. 嚴(yán)格審查交易對(duì)方資質(zhì)在與新客戶或供應(yīng)商合作前，應(yīng)利用“天眼查”、“企查查”等工具，核實(shí)其經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)范圍、納稅信用等級(jí)等信息。對(duì)經(jīng)營(yíng)異常（如注冊(cè)地址虛假、法定代表人頻繁變更）的交易方要保持高度警惕。

3. 樹(shù)立“如實(shí)代開(kāi)”也是虛開(kāi)的明確認(rèn)知實(shí)踐中常見(jiàn)的誤區(qū)是，認(rèn)為只要有真實(shí)交易，讓其他方代為開(kāi)票就沒(méi)問(wèn)題。必須明確：進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)發(fā)票，屬于法律明確規(guī)定的虛開(kāi)行為之一。即使交易真實(shí)，也應(yīng)確保開(kāi)票方與實(shí)際銷售方或服務(wù)提供方一致。

4. 區(qū)分行政違法與刑事犯罪的紅線要理解，刑法上的虛開(kāi)犯罪與《發(fā)票管理辦法》中的行政違法虛開(kāi)，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同。即使某些行為（如無(wú)騙稅目的的代開(kāi)）可能不構(gòu)成犯罪，但依然是行政違法行為，將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金和行政罰款（最高可達(dá)50萬(wàn)元）的處罰。

5. 關(guān)注“善意取得”的有限保護(hù)如果企業(yè)在不知情的情況下取得了虛開(kāi)的專票，且能證明與銷售方存在真實(shí)交易、發(fā)票內(nèi)容完全相符、對(duì)開(kāi)票方的違法行為不知情，可能被認(rèn)定為“善意取得”。處理結(jié)果是不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但一般不以偷稅或騙取出口退稅論處，避免了更嚴(yán)厲的行政處罰和刑事責(zé)任。但這需要企業(yè)承擔(dān)舉證責(zé)任，并依賴于嚴(yán)格的入賬審核。

三、核心結(jié)論

風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)：專票風(fēng)險(xiǎn) > 普票風(fēng)險(xiǎn)。虛開(kāi)專票可能面臨重罪指控，而虛開(kāi)普票主要涉及輕罪，但其入罪門檻相對(duì)較低。

判斷核心：處理專票問(wèn)題時(shí)，主觀目的是否為騙稅是區(qū)分罪與非罪的關(guān)鍵；處理普票問(wèn)題時(shí)，則應(yīng)關(guān)注行為本身對(duì)發(fā)票管理秩序的破壞。

根本遵循：確保每一張發(fā)票背后都有真實(shí)、合規(guī)的業(yè)務(wù)支撐，是企業(yè)和財(cái)務(wù)人員規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的唯一正途。