本文通過對聯(lián)合賬簿審計發(fā)現(xiàn)問題的梳理，分析境外非作業(yè)者油氣合作項目管理的薄弱環(huán)節(jié)和利益易受損的領(lǐng)域，通過可行的渠道和可利用的抓手提出強化項目管控的建議，從而有效維護中方權(quán)益，最大限度實現(xiàn)境外油氣投資目標。

（一）聯(lián)合賬簿審計的背景

聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定，作業(yè)者需專門建立記錄本油氣項目各項收支業(yè)務的賬簿，即聯(lián)合賬簿。同時，為保障非作業(yè)者的權(quán)益，協(xié)議通常約定非作業(yè)者可通過實施聯(lián)合賬簿審計，對油氣項目運行的整體情況進行監(jiān)督、檢查和評估。

（二）聯(lián)合賬簿審計的主要范圍

聯(lián)合賬簿審計是基于聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定的各項內(nèi)容而開展的，雖然其名稱是“賬簿”審計，但審計范圍并不局限于聯(lián)合賬簿本身，而是延伸到聯(lián)合賬簿所反映的各項經(jīng)濟結(jié)果背后的整體油氣項目作業(yè)活動。

（三）聯(lián)合賬簿審計的依據(jù)

通常，國際油氣聯(lián)合勘探開發(fā)作業(yè)會簽署聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，并在協(xié)議中設(shè)有專門的章節(jié)或者條款，明確約定聯(lián)合賬簿審計的相關(guān)事宜。

（四）聯(lián)合賬簿審計的主要開展方式

當存在多家非作業(yè)者時，根據(jù)協(xié)議規(guī)定可采取不同的方式。一種方式是由某家非作業(yè)者獨立進行審計，并將審計報告分享給其他非作業(yè)者；另一種方式是由多家非作業(yè)者聯(lián)合執(zhí)行。對于部分特殊地區(qū)或特殊事項的聯(lián)合賬簿審計，則可能需要聘請第三方事務所進行。

（一）成本費用方面

成本費用類問題通常是聯(lián)合賬簿審計中問題高發(fā)的領(lǐng)域，其表現(xiàn)形式也較為多樣化，如上級管理費的收取問題。

（二）資金管理方面

該方面出現(xiàn)的主要問題包括：作業(yè)者未按照協(xié)議約定的比例向各參與方籌措資金；未按照前述協(xié)議約定的籌資程序進行資金籌措，未及時發(fā)出違約通知，并計收違約方的利息或收取利息等。

（三）物資及服務采購方面

該方面的典型問題通常包括：作業(yè)者未針對服務及物資采購建立相應的管理體系與流程，或者相關(guān)流程與聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的要求不相符；對經(jīng)營活動的預測不準確，盲目進行長線物資采購，影響投資者的權(quán)益等。

（四）產(chǎn)品及收入分配方面

該方面的典型問題包括：油田區(qū)塊的產(chǎn)量及油量記錄不準確；油氣產(chǎn)品存在不合理的大額損耗；成本油和利潤油的記錄和分配不準確等。

（五）職責履行方面

該方面的典型問題包括：未按相關(guān)規(guī)定向政府有關(guān)部門提報審批事項，或者提報事項的內(nèi)部程序履行等不符合規(guī)定（如重大金額合同未履行招標程序等），導致合同無法簽署、成本無法回收等。

（一）優(yōu)化項目協(xié)議及制度流程安排

針對聯(lián)合作業(yè)協(xié)議中條款模糊或約定不清晰的問題，需要從源頭著手解決，包括修訂協(xié)議、簽署補充協(xié)議，或明確關(guān)于該事項的理解并確定公認的執(zhí)行程序。

（二）充分利用聯(lián)管會等各類議事機構(gòu)的行權(quán)機制

聯(lián)合作業(yè)協(xié)議所約定的聯(lián)管會，實質(zhì)上以多種形式存在，我方應通過在各類委員會的代表，準確行使知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審批權(quán)等各項基本權(quán)利。

（三）加強對問題高發(fā)領(lǐng)域的日常監(jiān)督

非作業(yè)者的項目管理團隊應從以往聯(lián)合賬簿審計發(fā)現(xiàn)的問題及其他同類項目審計發(fā)現(xiàn)的問題中汲取經(jīng)驗，增強在業(yè)務事前、事中的管控力度，加強對籌款通知、聯(lián)合作業(yè)賬單等事項的日常審核力度。

（四）注重項目管理團隊和審計團隊協(xié)同配合

項目管理團隊和審計團隊應在聯(lián)合作業(yè)項目的監(jiān)督重點、關(guān)注重點、審計查證思路、數(shù)據(jù)源頭及信息收集、審計整改等方面協(xié)同發(fā)力，開展高效協(xié)作。

（五）與其他非作業(yè)者聯(lián)合構(gòu)建制衡機制，實現(xiàn)我方利益最大化

在開展非作業(yè)者項目管理工作時，我方需精準識別非作業(yè)者與作業(yè)者之間的共同利益訴求、分歧所在，以及各非作業(yè)者之間的共同利益點。在面對具體審計發(fā)現(xiàn)的問題時，應竭力與其他非作業(yè)者達成共識，組建利益聯(lián)合體，共同對作業(yè)者施加壓力。

（六）充分利用法律及協(xié)議約定的權(quán)利維護權(quán)益

充分利用聯(lián)合作業(yè)協(xié)議所賦予非作業(yè)者的各項權(quán)利以及爭端解決機制等。善用審計權(quán)，在聯(lián)合作業(yè)協(xié)議約定的審計期間內(nèi)充分行使審計權(quán)。

聯(lián)合賬簿審計是國際油氣投資領(lǐng)域中非作業(yè)者行使權(quán)利、維護權(quán)益的重要途徑，通過審計方式揭示聯(lián)合作業(yè)活動中存在的各類問題、風險隱患，促進作業(yè)者規(guī)范、經(jīng)濟地開展石油作業(yè)活動；通過獲取項目運行的有效數(shù)據(jù)信息，為項目管理團隊的科學決策提供支持。

節(jié)選自《中國內(nèi)部審計》2025年第10期

作者：雍斌

單位：中國石油化工集團有限公司境外審計中心

編輯：孫哲

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