在企業(yè)資金管理中，閑置資金用于購買理財(cái)產(chǎn)品已成為常見操作。理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)較低、收益穩(wěn)定、流動性好，但企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)財(cái)稅處理時(shí)卻常感困惑。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則，通過實(shí)例詳解理財(cái)產(chǎn)品的增值稅、企業(yè)所得稅和會計(jì)處理要點(diǎn)。

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增值稅處理（保本與否是關(guān)鍵）

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號，以下簡稱140號文）規(guī)定，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號發(fā)布）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，公司向銀行購買理財(cái)產(chǎn)品的收益，若屬于保本投資收益，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；若屬于非保本的投資收益，不繳納增值稅。非保本收益有兩層含義：一方面，這類型理財(cái)產(chǎn)品沒有本金保證，本金可能會損失；另一方面，浮動收益是相對于固定收益的概念，其收益不能保證，最低可能是零。這種理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)完全由投資人承擔(dān)，而投資收益則按照合同約定在銀行和投資人之間進(jìn)行分配。根據(jù)現(xiàn)行資產(chǎn)管理新規(guī)的要求，理財(cái)產(chǎn)品均不能承諾“保本保息”，因此，企業(yè)投資的理財(cái)產(chǎn)品持有到期后，如取得收益，一般不繳納增值稅。

保本收益：按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

近年，部分銀行推出理財(cái)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓功能，即企業(yè)可以將未到期的理財(cái)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給他人?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)說明，金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于金融服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓就包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。140號文規(guī)定：“納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓?！币虼?，企業(yè)購入的理財(cái)產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不繳納增值稅。但企業(yè)轉(zhuǎn)讓未到期理財(cái)產(chǎn)品，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為，取得的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)按“金融商品轉(zhuǎn)讓”，以賣出價(jià)減買入價(jià)的差額為銷售額，按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按3%征收率減按1%計(jì)算）。具體計(jì)算時(shí)，如果金融商品的賣出價(jià)減買入價(jià)的差額出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品的銷售額相抵，但年末時(shí)出現(xiàn)的負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。 舉例說明：

例1：非保本理財(cái)?shù)狡谑找?/strong>

A企業(yè)購買某銀行非保本理財(cái)產(chǎn)品100萬元，到期獲得收益5萬元。根據(jù)現(xiàn)行資管新規(guī)，理財(cái)產(chǎn)品不得承諾保本，因此該5萬元收益不繳納增值稅。

例2：未到期理財(cái)轉(zhuǎn)讓

B企業(yè)購入理財(cái)產(chǎn)品50萬元，持有3個月后以52萬元轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)。該行為屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納增值稅：(52?50)×6%=0.12萬元。若轉(zhuǎn)讓價(jià)為49萬元，產(chǎn)生負(fù)差1萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減同類銷售額。

企業(yè)所得稅（理財(cái)收益）不免稅

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資的收益為免稅收入。這項(xiàng)收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。理財(cái)產(chǎn)品是由銀行自行設(shè)計(jì)并發(fā)行金融產(chǎn)品。銀行將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場，購買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人。因此，企業(yè)利用閑置資金向銀行購買的理財(cái)產(chǎn)品獲得的收益，不屬于居民企業(yè)“直接投資”于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能作為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”享受免征企業(yè)所得稅待遇，應(yīng)歸類為《企業(yè)所得稅法》第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)通過買賣理財(cái)產(chǎn)品賺取的差價(jià)收益，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)并入企業(yè)所得稅收入。而在會計(jì)上，投資理財(cái)產(chǎn)品收益計(jì)入“投資收益”科目，在企業(yè)所得稅上不需要進(jìn)行重分類。企業(yè)所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)入哪個損益科目對企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額并不產(chǎn)生影響。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。因此，如果企業(yè)購買的理財(cái)產(chǎn)品屬于證券投資基金，則從證券投資基金分配中取得的收入可暫不征收企業(yè)所得稅。

舉例說明：

例3：普通理財(cái)收益

C企業(yè)購買銀行理財(cái)獲得收益10萬元。該收益應(yīng)全額計(jì)入企業(yè)所得稅收入，適用稅率25%，需繳納企業(yè)所得稅2.5萬元。

例4：基金產(chǎn)品收益

D企業(yè)購買貨幣基金獲得分紅3萬元。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕1號文，該分紅暫不征收企業(yè)所得稅。

會計(jì)處理：如何確認(rèn)與計(jì)量

適用準(zhǔn)則：一般企業(yè)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》。小企業(yè)適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

舉例說明（一般企業(yè)）：

例5：購買理財(cái)產(chǎn)品的會計(jì)處理

E企業(yè)以105萬元購入理財(cái)產(chǎn)品（含已宣告未發(fā)放利息5萬元），支付交易費(fèi)用1萬元。

初始計(jì)量：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100萬

借：應(yīng)收利息 5萬

借：投資收益 1萬

貸：銀行存款 106萬

期末公允價(jià)值升至102萬元：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 2萬

貸：公允價(jià)值變動損益 2萬

到期收回108萬元：

借：銀行存款 108萬

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100萬

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 2萬

貸：投資收益 6萬

舉例說明（小企業(yè)）：

例6：小企業(yè)購買理財(cái)

F企業(yè)（小企業(yè)）購買理財(cái)20萬元，到期收回21萬元。

購買時(shí)：

借：短期投資——理財(cái) 20萬

貸：銀行存款 20萬

收回時(shí)：

借：銀行存款 21萬

貸：短期投資 20萬

貸：投資收益 1萬

稅會差異與納稅調(diào)整

由于稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動，企業(yè)需在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

調(diào)整項(xiàng)目（以一般企業(yè)為例）：

初始交易費(fèi)用：會計(jì)計(jì)入損益，稅法計(jì)入成本，需調(diào)增。

持有期間公允價(jià)值變動：調(diào)減增值、調(diào)增減值。

處置差異：按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算所得，與會計(jì)差異填入《A105030》表。

總 結(jié)

企業(yè)投資理財(cái)產(chǎn)品雖常見，但財(cái)稅處理需嚴(yán)格區(qū)分產(chǎn)品類型、持有意圖、是否保本、是否轉(zhuǎn)讓等情形。建議企業(yè)建立健全內(nèi)部臺賬，明確理財(cái)產(chǎn)品的分類與計(jì)量方式，必要時(shí)咨詢專業(yè)稅務(wù)人員，確保財(cái)稅處理合規(guī)、清晰。

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