一、基本案情

某海關認定，2019年12月至2021年6月期間，當事人在進口維倍思貓草片等貨物過程中，為牟取非法利益，制作低于實際成交價格的虛假單證資料向海關申報，并將成交方式EXW偽報為CIF以瞞報相關運費、保險費，以偽報價格的方式逃避海關監(jiān)管，偷逃應納稅款。經(jīng)計核，當事人偷逃應納稅款共計人民幣991054.89元，偷逃應納稅款所對應的走私貨物的計稅價格共計人民幣7635776.51元。

最終，海關決定對當事人追繳上述走私貨物的等值價款共計人民幣7635776.51元。

二、處罰依據(jù)

《中華人民共和國海關法》

第二十四條第一款進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人應當向海關如實申報，交驗進出口許可證件和有關單證。國家限制進出口的貨物，沒有進出口許可證件的，不予放行，具體處理辦法由國務院規(guī)定。

第八十二條　違反本法及有關法律、行政法規(guī)，逃避海關監(jiān)管，偷逃應納稅款、逃避國家有關進出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為：（一）運輸、攜帶、郵寄國家禁止或者限制進出境貨物、物品或者依法應當繳納稅款的貨物、物品進出境的……

《海關行政處罰實施條例》

第九條有本實施條例第七條、第八條所列行為之一的，依照下列規(guī)定處罰：（三）偷逃應納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應當繳納稅款的貨物、物品的，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應納稅款3倍以下罰款。

《海關行政處罰裁量基準（一）》（海關總署公告2023年第182號）

第十一條　走私行為案件，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處罰款。專門用于走私的運輸工具或者用于掩護走私的貨物、物品，二年內(nèi)三次以上用于走私的運輸工具或者用于掩護走私的貨物、物品，應當予以沒收。有關走私貨物、物品、走私運輸工具無法或者不便沒收的，應當追繳上述貨物、物品、走私運輸工具的等值價款。

偽瞞報價格、數(shù)量偷逃應納稅款但未逃避許可證件管理的走私行為，走私貨物、物品為偽瞞報部分所對應的貨物、物品，不包括已如實申報的未偽瞞報部分的貨物、物品。

三、案例評析

（一）進出口經(jīng)營者負有如實申報成交方式的義務

關于進出口經(jīng)營者如實申報的義務，《海關進出口貨物申報管理規(guī)定》（海關總署令第277號）第七條規(guī)定，進出口貨物的收發(fā)貨人、受委托的報關企業(yè)應當依法如實向海關申報，對申報內(nèi)容的真實性、準確性、完整性和規(guī)范性承擔相應的法律責任。

企業(yè)需要嚴格遵循《海關進出口貨物報關單填制規(guī)范》（海關總署公告2019年第18號）的要求，如實、準確、完整、規(guī)范向海關申報。其中，申報內(nèi)容包含成交價格（單價、總價）、成交方式、運費、保費、雜費等等。

在進口貨物環(huán)節(jié)，海關將以企業(yè)申報的成交價格及貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費來確定進口貨物的計稅價格，計算應繳稅額。而不同的成交方式對應不同的價格構(gòu)成，直接影響著貨物的成交價格、計稅價格的確定。

（二）EXW與CIF的術(shù)語含義及申報要求

CIF，Cost Insurance and Freight，即“成本加保險費加運費”，指貨物價格的構(gòu)成因素中包括從裝運港至約定目的地港的通常運費和約定的保險費，賣方要為買方辦理貨運保險，支付保險費。

EXW，Ex Works (… named place），即“工廠交貨（指定地點）”，指賣方負有在其所在地即車間、工廠、倉庫等把備妥的貨物交付給買方的責任，買方承擔自賣方的所在地將貨物運至預期的目的地的全部費用。因此，EXW也被稱為“出廠價”。

假設買賣雙方的合同金額為100美元，貨物運抵我國境內(nèi)前的運費和保費（下簡稱運保費）共計20美元，進口關稅稅率為10%，進口環(huán)節(jié)增值稅為13%，無進口環(huán)節(jié)消費稅。如果此時的成交方式為EXW，那么買方在進口時除了申報100美元的貨物價格外，還需要申報20美元的運保費，即應以120美元為計稅價格。如果此時的成交方式為CIF，那么100美元已包含運保費，應以100美元為計稅價格。此時，申報CIF的應納稅額明顯低于申報EXW的應納稅額（見下表）。

（三）追繳等值貨款

本案中，當事人將成交方式EXW偽報為CIF，瞞報相關運費、保險費，海關認為當事人以偽報價格的方式逃避海關監(jiān)管，偷逃應納稅款，構(gòu)成走私行為。根據(jù)《海關行政處罰實施條例》第九條，海關擬沒收走私貨物、物品及違法所得，但由于上述走私貨物已在境內(nèi)銷售，無法沒收，海關最終決定對當事人追繳上述走私貨物的等值價款共計人民幣7635776.51元。

四、結(jié)語

對企業(yè)而言，通過降本增效提升收益是經(jīng)營管理的核心策略之一，在進出口業(yè)務中，關稅成本的合法優(yōu)化亦屬合理范疇，但任何試圖通過違法手段逃避關稅的行為，均將面臨嚴重法律后果。本案中，當事人偽報成交方式偷逃稅款99萬余元，最終卻被海關追繳700余萬元的等值貨款——違法成本與違法所得間的巨大差距，深刻凸顯了此類行為的高風險性。這一案例同時也給所有進出口經(jīng)營者敲響警鐘：如實向海關申報，既是海關監(jiān)管的基本要求，更是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的底線準則，唯有嚴守合規(guī)紅線，才能保障進出口業(yè)務的長期穩(wěn)定發(fā)展。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務所 海關財稅團隊 吳欣潼