數(shù)據(jù)在現(xiàn)代社會(huì)中扮演著至關(guān)重要的角色，它不僅是科學(xué)研究、工程設(shè)計(jì)和商業(yè)決策的基礎(chǔ)，而且是推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智能技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。2019年10月，黨的十九屆四中全會(huì)首次將數(shù)據(jù)列為新的生產(chǎn)要素。2020年4月，中共中央、 國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》，將數(shù)據(jù)視為繼“土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)”后的第五大生產(chǎn)要素。圍繞數(shù)據(jù)要素的概念、理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋及實(shí)踐等因素，2023年12月，國(guó)家數(shù)據(jù)局等17部門聯(lián)合印發(fā)《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動(dòng)計(jì)劃（2024—2026年）》，以數(shù)據(jù)行業(yè)綱領(lǐng)性文件的形式，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)要素在宏觀經(jīng)濟(jì)和各行各業(yè)中發(fā)揮著放大、疊加和倍增作用。由此，國(guó)內(nèi)關(guān)于數(shù)據(jù)的概念體系、政策體系、經(jīng)濟(jì)理論體系基本形成。

01

數(shù)據(jù)資產(chǎn)及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的概念

1974年，美國(guó)學(xué)者理查德·彼得松提出“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一詞。隨著公眾對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不斷深入，其內(nèi)涵和范圍也在不斷擴(kuò)展（見(jiàn)圖1）。

既然是資產(chǎn)，那么能否入表？2022年12月，《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》中明確提出“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式”，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表奠定了總基調(diào)。2023年12月，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，以制度的形式為數(shù)據(jù)從要素層面轉(zhuǎn)化到資產(chǎn)層面提供保障。但在企業(yè)實(shí)踐中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表制度落地仍存在一些障礙，尤其是會(huì)計(jì)操作仍不規(guī)范，基于此，2024年1月1日施行的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）中，規(guī)定了被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，以及不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件而未予確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表操作規(guī)范基本明確。同時(shí)，作為全流程打通的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，2023年9月中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布了《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，推動(dòng)切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估管理，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)、準(zhǔn)確。

02

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與企業(yè)其他資產(chǎn)入表存在較多的不同之處。企業(yè)首先要明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目標(biāo)和意義，有些企業(yè)希望擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，有些企業(yè)希望將數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)或融資，不同的目標(biāo)必然會(huì)影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的方案設(shè)計(jì)和步驟選擇。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求，挖掘自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目標(biāo)和意義，從資產(chǎn)保值增值、增加流動(dòng)性、便利融資、業(yè)務(wù)拓展等多個(gè)角度切實(shí)發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的價(jià)值和作用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表主要分為以下流程。

一是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、分析和治理。只有有價(jià)值的數(shù)據(jù)，才稱得上是資產(chǎn)。在明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目標(biāo)及意義后，企業(yè)要將自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行資源整合，整合主要包括以下幾個(gè)操作：合規(guī)性評(píng)估，完整性、準(zhǔn)確性、稀缺性評(píng)估，價(jià)值評(píng)估。合規(guī)性評(píng)估能夠防范數(shù)據(jù)資源來(lái)源不合規(guī)、授權(quán)不合法、使用不正當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)；完整性、準(zhǔn)確性、稀缺性評(píng)估主要針對(duì)數(shù)據(jù)資源的類型、稀缺性、數(shù)據(jù)自身質(zhì)量、完整性等方面進(jìn)行評(píng)估；價(jià)值評(píng)估不是資產(chǎn)評(píng)估，而是初步識(shí)別數(shù)據(jù)資源的商業(yè)價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行SWOT分析，從而為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供支持與依據(jù)。

二是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行治理和轉(zhuǎn)化。在前期評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)逐步對(duì)數(shù)據(jù)資源開(kāi)展一系列治理和轉(zhuǎn)化動(dòng)作，包括數(shù)據(jù)的分類分級(jí)、授權(quán)與確認(rèn)、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量，并在相關(guān)渠道依照相關(guān)要求進(jìn)行登記（當(dāng)前已經(jīng)推行公共數(shù)據(jù)資源登記管理）、披露等。在分類時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)要求進(jìn)行，并履行相應(yīng)的確認(rèn)程序；計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行充分討論，依托專家的經(jīng)驗(yàn)并按流程進(jìn)行決策，確保計(jì)量準(zhǔn)確；進(jìn)行披露登記時(shí)，要注意披露登記的渠道、范圍、內(nèi)容和形式等，確保符合會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和方法。

三是加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程的管控。除前文所提到的相關(guān)流程之外，還應(yīng)在數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)處理、信息披露等各個(gè)環(huán)節(jié)中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制，并明確各個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)程、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人等，確保嚴(yán)格按流程進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。

四是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的效果進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行調(diào)整。在以上流程完成之后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的最終結(jié)果并非完全準(zhǔn)確無(wú)誤，企業(yè)還應(yīng)建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后評(píng)估機(jī)制，確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的效果是否與預(yù)期相符合，操作流程是否可以優(yōu)化，判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對(duì)企業(yè)的實(shí)際利弊，并進(jìn)一步提煉經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)教訓(xùn)，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的閉環(huán)管理和路徑反饋。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)及財(cái)會(huì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是企業(yè)實(shí)際面臨的重點(diǎn)難點(diǎn)課題。做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表內(nèi)部審計(jì)工作，也是落實(shí)對(duì)新時(shí)代審計(jì)工作“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”要求的重要舉措。

《暫行規(guī)定》的出臺(tái)為我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表操作提供了指引，但企業(yè)在具體操作時(shí)仍面臨一定挑戰(zhàn)。比如，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到入表，需經(jīng)過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)資源/資產(chǎn)管理、登記確權(quán)、數(shù)據(jù)流通交易及金融化、會(huì)計(jì)核算處理等，流程較為復(fù)雜。數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素，具有非排他性、高重塑性、價(jià)值易變等特點(diǎn)，相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程較為困難。而且，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需要企業(yè)內(nèi)外多個(gè)部門或機(jī)構(gòu)的共同配合，工作量龐大。因此，審計(jì)應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)實(shí)際，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)。

一是入表科目是否恰當(dāng)。在實(shí)踐中，由于之前缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，一些科技類企業(yè)則是將其確認(rèn)為存貨。根據(jù)《暫行規(guī)定》，企業(yè)在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)持有的目的、來(lái)源以及具體的形式，結(jié)合業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行判定，最終確認(rèn)是適用無(wú)形資產(chǎn)還是存貨準(zhǔn)則。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量是否準(zhǔn)確。在入表科目已經(jīng)確認(rèn)的情況下，要根據(jù)入表科目來(lái)進(jìn)行成本或價(jià)格的清分。同時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得方式的不同，如采購(gòu)或者數(shù)據(jù)加工等方式，計(jì)入成本的類別也不同。

三是收入和成本確認(rèn)是否科學(xué)。若將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，要關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，并將金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。在進(jìn)行收入和成本確認(rèn)時(shí)，還要考慮無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定的相關(guān)因素，如數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)模式及實(shí)質(zhì)交易架構(gòu)、數(shù)據(jù)是否經(jīng)授權(quán)、數(shù)據(jù)是否及時(shí)更新、同類型數(shù)據(jù)的價(jià)值等，這些因素往往也會(huì)影響數(shù)據(jù)資源的收入和成本定價(jià)。

四是信息披露是否合規(guī)。當(dāng)前，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，交易部門、監(jiān)管部門都要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露，《暫行規(guī)定》也在采用當(dāng)前通行做法的同時(shí)，創(chuàng)新采取強(qiáng)制披露加自愿披露的方式，既規(guī)定了必須強(qiáng)制披露的內(nèi)容，同時(shí)也規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分信息如數(shù)據(jù)應(yīng)用的場(chǎng)景、底層數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)安全及合規(guī)管理等進(jìn)行自愿披露。對(duì)強(qiáng)制性披露和自愿披露的數(shù)據(jù)，《暫行規(guī)定》都有明確要求，這有利于增強(qiáng)企業(yè)信息披露的合規(guī)性。

五是數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估是否規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要一環(huán)，也是關(guān)系到數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表成敗的關(guān)鍵。其中，選擇合適的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估方法是評(píng)估的核心。在實(shí)踐中，大部分企業(yè)往往優(yōu)先使用收益法，其他一般按照成本法或市場(chǎng)法來(lái)進(jìn)行估值。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。以收益法為例，其難點(diǎn)在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益存在較大不確定性，需結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否產(chǎn)生相應(yīng)的收入和收益、潛在的客戶及市場(chǎng)、具體的商業(yè)模式和場(chǎng)景，以及預(yù)計(jì)的合同規(guī)模等進(jìn)行評(píng)估，由于存在一定的主觀性，所以收益法往往會(huì)高估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)收益，因此，往往會(huì)受到相關(guān)數(shù)據(jù)運(yùn)用方或監(jiān)管部門的質(zhì)疑并被要求提供更加詳細(xì)的說(shuō)明及證據(jù)。使用成本法某種程度上能夠減少對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確的質(zhì)疑，但對(duì)于公共渠道或公共授權(quán)的數(shù)據(jù)則并不適用，而且成本法往往不能反映數(shù)據(jù)治理、加工企業(yè)本身創(chuàng)造的價(jià)值，可能會(huì)低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)，部分企業(yè)不太愿意采用這種方式。市場(chǎng)法是相對(duì)來(lái)說(shuō)多方都較為認(rèn)可的方式，但目前在行業(yè)中使用較為受限，主要原因是缺乏公開(kāi)并活躍的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)及案例，當(dāng)然這些客觀因素將會(huì)隨著我國(guó)數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)和實(shí)踐的快速發(fā)展慢慢得到解決。因此，在評(píng)估中，企業(yè)首先要按照實(shí)際情況選擇合理的評(píng)估方式，并在評(píng)估中綜合考慮多種因素，確保評(píng)估準(zhǔn)確、合理，同時(shí)也要提高價(jià)值評(píng)估的合理性，避免過(guò)高評(píng)估帶來(lái)的質(zhì)疑。

01

A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)概況

廣東交通集團(tuán)所屬A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）的主要業(yè)務(wù)包括公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)、電子不停車收費(fèi)（ETC）、粵通卡服務(wù)等。目前，粵通卡用戶總量超2400萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)ETC全覆蓋9536條車道，高速公路聯(lián)網(wǎng)通車?yán)锍?.1萬(wàn)公里，結(jié)算額超過(guò)850億元，擁有海量高速公路數(shù)據(jù)。

2023年底至2024年初，全國(guó)第一批數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)化落地。其中，2023年12月28日，A公司自主研發(fā)的“高速公路重點(diǎn)車輛監(jiān)控產(chǎn)品”“高速公路車流量產(chǎn)品”和“高速公路道路安全產(chǎn)品”3個(gè)系列共計(jì)11個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品，在上海數(shù)據(jù)交易所成功掛牌，并完成場(chǎng)內(nèi)3筆交易。

02

A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程

A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作是按照“數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)—設(shè)計(jì)產(chǎn)品—流通交易”三步走的流程來(lái)推進(jìn)的。

一是進(jìn)行數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)和治理，夯實(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建能力。2014年后，A公司陸續(xù)成立交通大數(shù)據(jù)聯(lián)合創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室、智慧交通實(shí)驗(yàn)室、網(wǎng)絡(luò)安全實(shí)驗(yàn)室、大數(shù)據(jù)研究院，建立“數(shù)字大腦”可視化平臺(tái)，構(gòu)建了“大屏—中屏—小屏”三位一體的數(shù)字化管理體系，為業(yè)務(wù)創(chuàng)新、產(chǎn)品完善、技術(shù)升級(jí)、人才培養(yǎng)搭建高水平創(chuàng)新研發(fā)平臺(tái)。2019年7月，A公司設(shè)立數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)板塊。2020年，A公司數(shù)據(jù)中臺(tái)建成。經(jīng)過(guò)數(shù)年的運(yùn)營(yíng)和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，A公司將底層數(shù)據(jù)進(jìn)行了清洗和治理，為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表掃除了障礙。

二是拓展數(shù)源，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品。商業(yè)化的產(chǎn)品是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要載體和橋梁。A公司在大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，持續(xù)進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。2020年11月，A公司簽署首份數(shù)據(jù)服務(wù)合同。2021年，受省交通集團(tuán)委托，A公司建成省屬企業(yè)最大規(guī)模的數(shù)據(jù)中心，打造“粵企云”數(shù)據(jù)容災(zāi)中心。2023年8月，A公司成立大數(shù)據(jù)研究院，從集團(tuán)公司及下屬單位的信息化系統(tǒng)中匯聚了收費(fèi)、監(jiān)控、管理、養(yǎng)護(hù)、資產(chǎn)等5大類共334個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)，形成標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)資源，并根據(jù)需求開(kāi)發(fā)了“高精度數(shù)字地圖”“兩客一?！薄澳匣浗煌稜I(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)分析”“人資薪酬”“財(cái)務(wù)共享”等297個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。

三是產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)行交易和資產(chǎn)入表。A公司對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)估后，結(jié)合商業(yè)化程度、市場(chǎng)需求、數(shù)據(jù)可持續(xù)性等維度，將部分?jǐn)?shù)據(jù)產(chǎn)品集合成數(shù)個(gè)資產(chǎn)包，并對(duì)資產(chǎn)包進(jìn)行第三方資產(chǎn)評(píng)估和交易掛牌。2023年9月，A公司創(chuàng)新研發(fā)的“廣東省高速公路車流量短期預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)”獲得廣東省首張數(shù)據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記證書(shū)。同年12月，A公司3類共11個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品在上海數(shù)據(jù)交易所成功掛牌交易。2024年1月，A公司實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。此外，A公司還在推動(dòng)“運(yùn)行態(tài)勢(shì)一日一研判”“車流量與經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)分析報(bào)告”“通用視頻集群調(diào)度”“車流OD及溯源分析”“服務(wù)區(qū)充電樁信息查詢”等數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和交易登記等。通過(guò)交易及掛牌，A公司實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估及登記，作為資產(chǎn)入表的重要參考及依據(jù)。

03

A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計(jì)

A公司實(shí)現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)交易和入表后，為切實(shí)防范新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性和規(guī)范性，同時(shí)總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，形成可供借鑒的模式及路徑，國(guó)資監(jiān)管部門聯(lián)合國(guó)資控股公司、第三方中介機(jī)構(gòu)等對(duì)A公司開(kāi)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

本審計(jì)項(xiàng)目對(duì)A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的操作合規(guī)性、效益進(jìn)行了驗(yàn)證和評(píng)價(jià)，明確了持續(xù)開(kāi)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的戰(zhàn)略及方向，規(guī)范了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的操作路徑和模式，同時(shí)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓中提高了可信力，部分經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和做法也得到了第三方機(jī)構(gòu)的肯定和借鑒，具體做法如下。

1.開(kāi)展數(shù)源合規(guī)性審計(jì)。A公司入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)來(lái)源主要為：一是來(lái)自政府部門及相關(guān)單位擁有的公共數(shù)據(jù)（其中部分是公共部門和企業(yè)持有的個(gè)人活動(dòng)數(shù)據(jù)，需在注重保護(hù)個(gè)人權(quán)益的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)利用），比如廣東省交通運(yùn)輸廳、公安廳等提供的道路、地理以及駕駛員、車輛等數(shù)據(jù)，審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注A公司是否與相關(guān)部門建立特定的公共數(shù)據(jù)授權(quán)經(jīng)營(yíng)機(jī)制或協(xié)議，以確保合法、合規(guī)地獲取相關(guān)數(shù)據(jù)；二是自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)積累的企業(yè)數(shù)據(jù)，審計(jì)時(shí)要與數(shù)據(jù)生成部門溝通，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與時(shí)效性；三是來(lái)自粵通卡用戶、企業(yè)客戶及通行車輛等產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，這部分嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)屬于個(gè)人數(shù)據(jù)，審計(jì)時(shí)要關(guān)注A公司獲取這些數(shù)據(jù)時(shí)是否得到數(shù)據(jù)所有者充分授權(quán)，后續(xù)使用及商業(yè)化是否存在超出授權(quán)范圍等情況。

2.針對(duì)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)機(jī)制審計(jì)。近年來(lái)，各地積極推進(jìn)公共數(shù)據(jù)開(kāi)放，我國(guó)已有數(shù)百個(gè)各級(jí)地方政府上線了數(shù)據(jù)開(kāi)放平臺(tái)，并紛紛出臺(tái)公共數(shù)據(jù)授權(quán)運(yùn)營(yíng)辦法等文件，探索出各具特色的授權(quán)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，例如集中1對(duì)1模式、分行業(yè)1對(duì)N模式、分散的1對(duì)N模式等。A公司采用的是兩種模式綜合的方式：對(duì)接廣東省交通運(yùn)輸廳、公安廳、應(yīng)急管理廳及省交通集團(tuán)時(shí)采用集中1對(duì)1模式；將交通信息、路政信息、行政處罰信息、氣象地理信息匯總收集時(shí)采取分行業(yè)1對(duì)N模式。對(duì)前者，審計(jì)時(shí)關(guān)注A公司是否建立固定的數(shù)據(jù)流通機(jī)制，并由數(shù)據(jù)上下游與A公司定期對(duì)賬。對(duì)后者，審計(jì)時(shí)關(guān)注A公司是否建立了信息防火墻，確保不損害原始數(shù)據(jù)，以及是否存在過(guò)度調(diào)取數(shù)據(jù)、濫用數(shù)據(jù)的問(wèn)題。

3.進(jìn)行平臺(tái)及主體功能審計(jì)。目前我國(guó)數(shù)據(jù)領(lǐng)域存在供給質(zhì)量不佳、開(kāi)發(fā)利用程度不高等問(wèn)題，極大制約著數(shù)據(jù)資源的后續(xù)利用和開(kāi)發(fā)，為解決上述問(wèn)題，大部分公司都建立了數(shù)據(jù)治理平臺(tái)（數(shù)據(jù)中心）。A公司也建立了包含數(shù)據(jù)歸集、管理、加工功能的運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程中，其發(fā)揮著類似于“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控系統(tǒng)”的作用，因此要對(duì)平臺(tái)相關(guān)功能進(jìn)行有效性審計(jì)。審計(jì)時(shí)要檢查是否建立起了各類功能的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)和流程標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各類功能進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)模擬數(shù)據(jù)或穿行測(cè)試的方式，驗(yàn)證平臺(tái)功能是否科學(xué)、明確，各環(huán)節(jié)的審核、復(fù)核、確認(rèn)是否有效。

另外，實(shí)踐中，進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的公司往往會(huì)成立專業(yè)運(yùn)營(yíng)的數(shù)科子公司，并將其作為實(shí)際入表主體。少量入表主體是集團(tuán)本部或集團(tuán)中負(fù)責(zé)某個(gè)業(yè)務(wù)板塊的運(yùn)營(yíng)主體。結(jié)合內(nèi)外部實(shí)踐，審計(jì)組也對(duì)A公司提出建議：A公司可成立專業(yè)數(shù)科子公司作為數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)主體，有利于內(nèi)部管理和后續(xù)業(yè)務(wù)剝離，以及便于融資和引入其他投資方等。

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易合規(guī)性審計(jì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化較早落地的是數(shù)據(jù)資產(chǎn)融資模式，其審計(jì)也相應(yīng)較為簡(jiǎn)單，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計(jì)則較為復(fù)雜，以數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記合法合規(guī)性為中心，審計(jì)應(yīng)關(guān)注是否在有權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、數(shù)據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記、數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記；是否在有相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)鑒證下進(jìn)行數(shù)據(jù)資源公證確權(quán)、數(shù)據(jù)要素綜合登記；是否合法、合規(guī)、明確地說(shuō)明數(shù)據(jù)權(quán)屬。

5.數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量審計(jì)。該審計(jì)環(huán)節(jié)主要關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估主體或人員是否有相應(yīng)資質(zhì)、具備相應(yīng)能力；數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估采取何種評(píng)估方法，其基準(zhǔn)日、資產(chǎn)范圍等如何確定；評(píng)估結(jié)果是否經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)審批，必要的還應(yīng)經(jīng)過(guò)第三方驗(yàn)證；相關(guān)部門是否按合法合規(guī)的評(píng)估結(jié)果入表，操作是否規(guī)范等。

本文以A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項(xiàng)目審計(jì)為例，在實(shí)踐中結(jié)合上海數(shù)據(jù)交易所發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及估值實(shí)踐與操作指南》提出的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化三部曲：數(shù)據(jù)資源化、資源產(chǎn)品化、產(chǎn)品資產(chǎn)化”，以及深圳數(shù)據(jù)交易所等機(jī)構(gòu)聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)資源入表白皮書(shū)（2023版）》提出的“五步法”，審計(jì)組進(jìn)一步探索總結(jié)出“七要素法”，即審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：數(shù)據(jù)合規(guī)、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)產(chǎn)品合規(guī)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易合規(guī)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

審計(jì)路徑上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，針對(duì)數(shù)據(jù)合規(guī)、數(shù)據(jù)安全，可采取數(shù)源合規(guī)性審計(jì)，同時(shí)通過(guò)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)機(jī)制審計(jì)來(lái)確保數(shù)據(jù)有效授權(quán)。在數(shù)據(jù)治理、開(kāi)發(fā)過(guò)程中，要開(kāi)展平臺(tái)及主體功能審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)產(chǎn)品合規(guī)等進(jìn)行分析和檢查，確保企業(yè)生產(chǎn)出合格的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。在產(chǎn)品生成后，則主要進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易合規(guī)性審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易體系、流程等進(jìn)行審計(jì)。在入表后期，則主要開(kāi)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估審計(jì)、制度審計(jì)等，對(duì)評(píng)估、定價(jià)、入表操作等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，系統(tǒng)性提升企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)管理水平。

由于數(shù)據(jù)的特性及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的復(fù)雜性，A公司審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐也存在一些難題：一是因?yàn)閮H能針對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)樣本和資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與審計(jì)，不能全面揭示數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表中的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全性的評(píng)估還不夠深入，系統(tǒng)底層及數(shù)源層面的安全性難以保障；三是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量、定價(jià)在操作過(guò)程中仍面臨難以落地、較難實(shí)操的問(wèn)題，尤其在資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇、收益實(shí)現(xiàn)及預(yù)估等方面，存在一定主觀性；四是與數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)制度、規(guī)范、流程等配套標(biāo)準(zhǔn)還不成熟，易造成審計(jì)事實(shí)確認(rèn)、審計(jì)問(wèn)題定性以及審計(jì)整改依據(jù)不充分、不明確等問(wèn)題。這些是后續(xù)研究應(yīng)予以關(guān)注的方向。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第10期

作者：吳建華 李龍濤

單位：中電數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司

編輯：孫哲

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