本文作者：高慧云、王帥鋒

2023年6月8日，OECD發(fā)布了《加密資產(chǎn)申報框架及統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)2023年更新》文件[1]，該文件包含兩部分內(nèi)容：《加密資產(chǎn)申報框架》（CARF）和統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)更新，整體框架被稱為“CRS2.0”，它是OECD主導(dǎo)的全球稅務(wù)信息交換標(biāo)準(zhǔn)的重大升級，旨在徹底終結(jié)利用信息不對稱和空殼架構(gòu)隱匿資產(chǎn)的時代。目前，CRS2.0已進(jìn)入實質(zhì)性落地階段，多國/地區(qū)明確將2026年作為關(guān)鍵實施窗口期，陸續(xù)完成立法轉(zhuǎn)化與系統(tǒng)準(zhǔn)備。

備受矚目的英屬維爾京群島（BVI）、開曼群島已于2026年1月1日起正式執(zhí)行CRS2.0新規(guī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和收集，于2027年進(jìn)行申報。中國香港已于2025年12月9日啟動公眾咨詢，擬在2026年內(nèi)完成修例，從2028年起開展首次CARF信息交換，并在2029年開始實施CRS2.0信息交換。新加坡則要求在2027年開始采用規(guī)定的CRS格式提交數(shù)據(jù)，從2028年起啟動CRS2.0信息交換。

一、CRS 2.0包含了什么內(nèi)容？

《統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)》（即“CRS1.0”）旨在提升關(guān)于海外持有的金融賬戶的稅收透明度。自CRS于2014年通過以來，超過100個司法管轄區(qū)實施了CRS，高凈值人士的海外金融資產(chǎn)也越來越透明。而金融市場也在持續(xù)演變，催生了新的投資和支付實踐。因此，經(jīng)合組織與二十國集團(tuán)合作，在咨詢了參與司法管轄區(qū)、金融機(jī)構(gòu)及其他利益相關(guān)方后，對CRS進(jìn)行了首次全面審查。本次全面審查產(chǎn)生了兩個成果：

（一）一個新的加密資產(chǎn)報告框架（CARF）

經(jīng)合組織著力應(yīng)對的一項重大發(fā)展是加密資產(chǎn)的出現(xiàn)，加密資產(chǎn)無需與傳統(tǒng)金融中介機(jī)構(gòu)交互，也無需任何中央管理機(jī)構(gòu)完全掌握加密資產(chǎn)交易或持有的地點，即可進(jìn)行轉(zhuǎn)移和持有。

加密資產(chǎn)的發(fā)展降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)內(nèi)涉稅活動的可見性，增加了核實相關(guān)納稅義務(wù)是否得到適當(dāng)報告的難度，這對全球稅收透明度取得的成果構(gòu)成逐步侵蝕的重大風(fēng)險。鑒于加密資產(chǎn)市場的特殊性，經(jīng)合組織與二十國集團(tuán)合作，制定了加密資產(chǎn)報告框架（CARF），這是一個專門的全球稅收透明度框架，它規(guī)定以標(biāo)準(zhǔn)化方式，每年就加密資產(chǎn)交易的稅務(wù)信息，與納稅人居民地管轄區(qū)進(jìn)行自動交換。

CARF的主要內(nèi)容如下：（1）加密資產(chǎn)范圍；（2）負(fù)有數(shù)據(jù)收集和報告義務(wù)的實體與個人；（3）需要報告的交易類型，以及就此類交易需報告的信息內(nèi)容；（4）為識別加密資產(chǎn)用戶和控制人，并確定用于報告和交換目的相關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)的盡職調(diào)查程序。

（二）對統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)的修訂

與CARF并行開發(fā)的，對CRS的首次全面審查后的若干修訂，旨在將新的金融資產(chǎn)、產(chǎn)品及中介機(jī)構(gòu)納入其范圍，因為它們可能成為傳統(tǒng)金融產(chǎn)品的替代品，同時避免與CARF中預(yù)見的報告義務(wù)重復(fù)。此外，還進(jìn)行了其他修訂以提升CRS下的報告效果，包括引入更詳細(xì)的報告要求、加強盡職調(diào)查程序、為真正的非營利性組織的投資實體引入新的可選"非申報金融機(jī)構(gòu)"類別，以及為資本出資賬戶創(chuàng)建一個新的"被豁免賬戶"類別。同時，在CRS評注的多個部分增加了進(jìn)一步的細(xì)節(jié)，以提高CRS應(yīng)用的一致性。

二、CRS2.0相較于CRS1.0發(fā)生了哪些主要變化？

（一）核心變化：從“傳統(tǒng)金融”到“數(shù)字金融”的覆蓋

1.資產(chǎn)范圍擴(kuò)大：納入數(shù)字資產(chǎn)

CRS 1.0（原版）：主要覆蓋傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)，如銀行存款、托管賬戶、特定保險合約和投資實體的股權(quán)權(quán)益。

CRS 2.0（更新版）：將特定電子貨幣產(chǎn)品和央行數(shù)字貨幣（CBDCs）正式納入申報范圍。如將“存款賬戶”的定義進(jìn)行修訂，包括客戶持有的指定電子貨幣產(chǎn)品和央行數(shù)字貨幣的賬戶。這意味著像某些電子錢包余額、數(shù)字人民幣等資產(chǎn)，也需要進(jìn)行CRS申報。

2.金融資產(chǎn)定義更新：覆蓋間接持有的加密資產(chǎn)

CRS 1.0：對加密資產(chǎn)的定義較為模糊，主要針對通過傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)持有的資產(chǎn)。

CRS 2.0：更新了“金融資產(chǎn)”的定義，明確將托管中的加密資產(chǎn)、衍生品以及其他間接加密資產(chǎn)投資納入其中。這意味著，如果您通過傳統(tǒng)銀行或券商購買加密資產(chǎn)ETF或衍生品，這些信息也會被交換。

（二）申報機(jī)制與流程的強化

1.盡職調(diào)查（Due Diligence）要求更嚴(yán)

CRS 1.0：主要依賴賬戶持有人的自我證明（Self-Certification）。

CRS 2.0：強化了盡職調(diào)查程序，要求金融機(jī)構(gòu)必須驗證賬戶持有人和控制人的自我證明。同時，引入了政府驗證服務(wù)的機(jī)制，允許金融機(jī)構(gòu)以IT令牌或其他唯一識別標(biāo)識的形式，直接向本人管轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得關(guān)于其身份和稅務(wù)居民身份的確認(rèn)，大大提高了信息的準(zhǔn)確性。

2.信息報告內(nèi)容更細(xì)

CRS 1.0：主要報告賬戶余額、利息、股息等。

CRS 2.0：要求報告更多細(xì)節(jié)，例如：對于聯(lián)名賬戶標(biāo)識，明確報告賬戶是否為聯(lián)名賬戶以及聯(lián)名持有人數(shù)量；對于控制人角色，不僅報告控制人是誰，還要報告其具體角色（如受托人、保護(hù)人等）；對于賬戶類型，需明確報告賬戶是“新賬戶”還是“既有賬戶”。

3.雙重稅務(wù)居民信息“全量交換”

CRS 1.0：如果一個人是雙重稅務(wù)居民，通常根據(jù)“沖突解決規(guī)則”只向一個管轄區(qū)報告。

CRS 2.0：要求賬戶持有人必須申報所有稅務(wù)居民身份。這意味著，擁有雙重身份的高凈值人士，其賬戶信息將同時被交換給兩個（或多個）國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，徹底堵住了利用身份選擇進(jìn)行避稅的空間。

（三）新增豁免與排除類別

1.新增“非申報金融機(jī)構(gòu)”類別

CRS 2.0為真正的非營利組織（如慈善基金會）設(shè)立了一個新的、可選的“非申報金融機(jī)構(gòu)”類別。如果符合條件，這些實體可以免于CRS申報，減輕了合規(guī)負(fù)擔(dān)。

2.新增“被豁免賬戶”類別

CRS 2.0創(chuàng)建了一個新的“被豁免賬戶”類別，專門針對資本出資賬戶（Capital Contribution Accounts）。這主要是為了區(qū)分資本投入和實際收益，避免重復(fù)報告。

（四）與CARF的關(guān)系——分工與協(xié)作

CRS 2.0與CARF是互補關(guān)系，而非替代關(guān)系：CRS 2.0是主要針對傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)（銀行、券商、信托）持有的傳統(tǒng)金融資產(chǎn)和部分?jǐn)?shù)字資產(chǎn)（如中央銀行數(shù)字貨幣CBDCs、托管加密資產(chǎn)）。CARF是專門針對加密資產(chǎn)服務(wù)提供商（如交易所、錢包服務(wù)商）進(jìn)行的加密資產(chǎn)交易（如幣幣兌換、法幣出入金）。

為減輕報告的負(fù)擔(dān)，CRS與CARF之間實施有效的協(xié)作。某些資產(chǎn)（例如以加密形式發(fā)行的股票）同時符合CARF規(guī)定的加密資產(chǎn)以及CRS規(guī)定的金融資產(chǎn)條件，如果此類資產(chǎn)信息已在CARF中報告，則可以選擇不按CRS報告總收入。

CRS 2.0的更新標(biāo)志著全球稅務(wù)透明化進(jìn)入了“數(shù)字資產(chǎn)時代”，它不僅填補了舊版在數(shù)字金融領(lǐng)域的監(jiān)管空白，還通過更嚴(yán)格的盡職調(diào)查和更細(xì)化的報告要求，大幅提升了全球稅務(wù)信息交換的精準(zhǔn)度和覆蓋面。

三、對中國稅務(wù)居民的影響與應(yīng)對方案

（一）全球征稅風(fēng)險加劇

雖然中國大陸目前尚未實施CRS2.0，但已經(jīng)處理技術(shù)準(zhǔn)備階段，預(yù)計在不久的將來會進(jìn)行落地。因此對于持有海外收入的中國稅務(wù)居民（通常指在中國境內(nèi)有住所，或無住所但居住滿183天），CRS 2.0一旦實施意味著海外資產(chǎn)徹底透明化。中國實行屬人兼屬地的全球征稅原則。只要被認(rèn)定為中國稅務(wù)居民，全球收入（包括海外利息、股息、資本利得、租金等）都需要在中國申報納稅。

如果CRS 2.0實施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能更精準(zhǔn)地掌握你的海外資產(chǎn)動態(tài)，未申報或漏報將面臨補稅、滯納金（年化約18.25%）甚至罰款（0.5-5倍）的風(fēng)險。對于以下行為CRS2.0會審查更加嚴(yán)格：（1）空殼公司：BVI/開曼的空殼公司不僅無法隱藏信息，反而可能會因為被認(rèn)定為“消極非金融機(jī)構(gòu)”而招致更嚴(yán)格的穿透審查。（2）代持：復(fù)雜的代持架構(gòu)在穿透式監(jiān)管下難以維系，實際受益人將被揪出。（3）小額隱匿：CRS 2.0無最低余額門檻，即使是小額賬戶或余額為0的賬戶，只要被識別為非居民，仍需申報。（4）注銷賬戶：稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅關(guān)注當(dāng)前數(shù)據(jù)，還會追溯歷史交易記錄。注銷賬戶或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)并不能完全規(guī)避過往未申報的風(fēng)險。

（二）如何應(yīng)對與合規(guī)建議

面對CRS 2.0，應(yīng)對策略也應(yīng)從“如何藏”轉(zhuǎn)向“如何合法進(jìn)行申報”和資產(chǎn)重構(gòu)上。

1.清理“僵尸架構(gòu)”，重構(gòu)合規(guī)體系

做減法：清理那些沒有實際經(jīng)營、常年不用的BVI/開曼空殼公司。在CRS 2.0時代，資產(chǎn)復(fù)雜度等于風(fēng)險。

重實質(zhì)：如果必須保留離岸公司，需滿足“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)”要求，即注入真實業(yè)務(wù)、配備辦公場所和員工，使其成為“積極非金融機(jī)構(gòu)”，避免被穿透。

2.稅務(wù)居民身份規(guī)劃（核心策略）

獲取其他稅務(wù)居民身份：通過合法途徑（如新加坡自雇EP、香港優(yōu)才/高才等）成為低稅地（如新加坡、香港）的稅務(wù)居民。注意：僅持有護(hù)照或綠卡是不夠的，必須有真實的居住痕跡（如居住天數(shù)達(dá)標(biāo)、有水電費賬單、當(dāng)?shù)厥謾C(jī)號等），證明你的“生活重心”已轉(zhuǎn)移，才能被金融機(jī)構(gòu)認(rèn)定為非中國稅務(wù)居民，從而依法不需要向中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)交換涉稅信息。

最佳選擇不貪多：當(dāng)然稅務(wù)居民身份的規(guī)劃還要結(jié)合家庭的實際情況和需求進(jìn)行，適合的身份才是最佳方案。不可盲目取得多種稅務(wù)身份，在CRS2.0時代，雙重稅務(wù)居民身份反而會帶來麻煩，涉稅信息會被交換給更多司法管轄區(qū)。

3.善用稅收協(xié)定與抵免

避免雙重征稅：中國與100多個國家簽訂了稅收協(xié)定。對于無法改變身份的情況，應(yīng)利用協(xié)定中的優(yōu)惠條款（如降低股息預(yù)提稅率）。

稅收抵免：境外已繳納的稅款，憑完稅證明可以在中國申報時申請抵免（不超過中國稅法計算的應(yīng)納稅額），避免重復(fù)交稅。

4.主動申報與合規(guī)管理

建立證據(jù)鏈：保留好境外收入的完稅證明、交易記錄、成本憑證等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

利用工具：對于加密資產(chǎn)等新型資產(chǎn)，借助專業(yè)工具梳理交易記錄，避免因無法提供成本憑證而被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定高額稅負(fù)。

CRS 2.0是一場全球財富的大浪淘沙。對于高凈值人士而言，未來的資產(chǎn)安全不再依賴于“隱匿”，而在于通過真實的稅務(wù)居民身份轉(zhuǎn)換和合規(guī)的頂層架構(gòu)設(shè)計，在愈加透明規(guī)則下實現(xiàn)財富的保值與傳承。

注釋

[1]OECD官網(wǎng)，https://www.oecd.org/en/publications/international-standards-for-automatic-exchange-of-information-in-tax-matters_896d79d1-en.html，2026年3月11日。

高慧云，北京市京都律師事務(wù)所高級稅法顧問、京都家族信托法律事務(wù)中心執(zhí)行主任，對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士，稅法教授，國際信托與資產(chǎn)規(guī)劃學(xué)會全權(quán)會員（TEP），北京市律師協(xié)會財富管理法律專業(yè)委員會委員。高律師在財富管理、家族信托及其涉稅刑事訴訟領(lǐng)域具有深厚的造詣，不僅精通中國的稅收法律，還通曉美國、加拿大、澳大利亞、英國、新加坡等多國財富管理方面的稅收法律，其服務(wù)的（超）高凈值客戶遍布多個國家和地區(qū)，包括但不限于美國、加拿大、澳大利亞、英國、日本、新加坡、新西蘭、意大利、中國香港、中國澳門、中國臺灣等。高律師為大型國有銀行總行及全國性銀行總行私人銀行、信托公司、保險公司等金融機(jī)構(gòu)及百余位（超）高凈值客戶提供家族成員稅務(wù)身份識別與規(guī)劃、CRS合規(guī)規(guī)劃、離岸家族信托涉稅服務(wù)，外籍受益人家族信托涉稅服務(wù)，境內(nèi)外家族財富傳承涉稅服務(wù)，境內(nèi)外股權(quán)架構(gòu)設(shè)計與稅務(wù)規(guī)劃，境內(nèi)外家族企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險檢測與規(guī)劃，涉稅刑事訴訟等服務(wù)，成功幫助其防范稅務(wù)風(fēng)險。在法律研究方面，高律師不僅長期為多家刊物撰寫稿件及接受采訪，作為主編出版了《高凈值人士家族稅收與身份規(guī)劃實務(wù)》《金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)等稅收籌劃》等著作，及參與撰寫《保險金信托法理與案例精析》《家族信托法理與案例精析》《資產(chǎn)證券化法理與實務(wù)研究》等系列著作，還參與了2022年中國信托業(yè)協(xié)會課題《信托法修訂內(nèi)容研究》、2025年中國信托業(yè)協(xié)會課題《信托的法律主體地位研究》等多項課題研究。在獲獎方面，高律師榮登LEGALBAND、Legal 500、LegalOne、商法、The A-list法律精英、律新社稅務(wù)律師20佳等私人財富管理、家族財富管理、稅務(wù)律領(lǐng)域榜單。

王帥鋒，北京市京都律師事務(wù)所律師，南開大學(xué)法律碩士，國際信托與資產(chǎn)規(guī)劃學(xué)會注冊會員（STEP Affiliate）、稅務(wù)籌劃師，擁有證券從業(yè)資格、基金從業(yè)資格。王律師的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域為財富管理、家企稅務(wù)、公司合規(guī)等，擅長家族信托方案設(shè)計與落地、保險金信托方案設(shè)計與落地、家族財富風(fēng)險識別與防范、稅務(wù)身份識別與規(guī)劃、海內(nèi)外投資稅務(wù)支持、CRS合規(guī)規(guī)劃、金稅四期下家企稅務(wù)風(fēng)險診斷、合同法稅同審、稅務(wù)日常咨詢、家企稅務(wù)自查協(xié)助、稅務(wù)稽查應(yīng)對與爭議解決、法稅培訓(xùn)等。王律師長期從事境內(nèi)外財富管理與涉稅法律服務(wù)等相關(guān)工作，曾為多個國家和地區(qū)的高凈值人士提供法稅服務(wù)。在法律研究方面，副主編《高凈值人士家族稅收與身份規(guī)劃實務(wù)》，參與撰寫《保險金信托法理與案例精析》等著作，還參與了2022年中國信托業(yè)協(xié)會課題《信托法修訂內(nèi)容研究》、2025年中國信托業(yè)協(xié)會課題《信托的法律主體地位研究》等多項課題研究。